Суммы акцизов, включенные в цену проданных товаров, отражаются на субсчете 90-4 "Акцизы".
Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, другим операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих к уплате в бюджет (статья 171 НК РФ).
Вычетам подлежат только суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, отнесенные к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Принятие предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению из бюджета производится на основании счета - фактуры (статья 169 НК РФ).
Порядок применения счетов - фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями.
Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж поставщиком и в книге покупок покупателем.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю и дает ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет. Второй экземпляр счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг).
При получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продавцом в одном экземпляре составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа, по которому был произведен платеж (статья 169 НК РФ). Данный счет-фактура покупателю не передается. Покупатели, осуществляющие авансовые платежи продавцу, счета - фактуры по этим средствам в книге покупок регистрируют при отгрузке им товаров в счет полученных авансов.
При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись "Без налога (НДС)".
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ все наличные расчеты при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе между юридическими лицами, осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.
При расчетах наличными с организациями и индивидуальными предпринимателями продавец должен выдать кассовый чек и счет-фактуру. При этом в книге продаж показания лент KKI регистрируются только в части, относящейся к реализации товаров, осуществляемой без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры, а показания лент ККТ, соответствующие этим счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются (письмо МНС РФ от 10 10.2003 № 03-1-08/296311-АЛ268).
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).
Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.
При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Списание себестоимости реализованных товаров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи товаров.
Предъявление покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании претензий поставщиком) отражается следующим образом:
сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостач и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям";
сторнируются обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 41 "Товары", восстановленная при этом на счете 41 "Товары" сумма списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки
| 1 | Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит |
| 1. | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент отгрузки | ||||
| 1. | Отгружены товары покупателю: | ||||
| сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | договор, накладная, счет | 62 | 90-1 | ||
| -списывается себестоимость товаров | расчет, карточка учета | 90-2 | 41 | ||
| -начисляется НДС по реализованным товарам | счет-фактура | 90-3 | 68/НДС | ||
| 2. | Получена оплата | чек ККТ, выписка банка | 50, 51 | 62 | |
| 3. | Операции в конце месяца: | ||||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | 44 | ||
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | 99 | ||
| -убыток от реализации | расчет | 99 | 90-9 | ||
| Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент оплаты | |||||
| 4. | Отгружены товары покупателю: | ||||
| -сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | договор, накладная, счет | 62 | 90-1 | ||
| -списывается себестоимость товаров | расчет, карточка учета | 90-2 | 41 | ||
| -начисляется НДС по отгруженным товарам (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты) | счет-фактура | 90-3 | 76/НДС | ||
| 5. | Получена оплата: | ||||
| -получена оплата | чек ККТ, выписка банка | 50, 51 | 62 | ||
| -начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет | расчет | 76/НДС | 68/НДС | ||
| 6. | Операции в конце месяца: | ||||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | 44 | ||
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | 99 | ||
| -убыток от реализации | расчет | 99 | 90-9 | ||
Пример 1.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) куплено 260 ед. товара на сумму 15340-00 руб. (включая НДС 18%);
б) производятся расходы на рекламу 2360-00 руб. (включая НДС 18%);
в) заключен договор на поставку 100 ед. товаров. Сумма договора - 11800-00 руб. (включая НДС 18%). Отгружены товары покупателю. По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;
г) получена оплата от покупателя;
д) в конце месяца подводятся итоги. Начисляется налог на рекламу 5%.
Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары | 15340-00 | 60 | 51 |
| Оприходованы товары | 13000-00 | 41 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 2340-00 | 19-3 | 60 | |
| Отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 2340-00 . | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Оплачены рекламные услуги | 2360-00 | 60 | 51 |
| Учтены расходы на рекламу | 2000-00 | 44 | 60 | |
| НДС по рекламным услугам | 360-00 | 19/Усл | 60 | |
| Списан НДС на расчеты с бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19/Усл | |
| в | Отгружены товары покупателю, отражается выручка включая НДС) | 11800-00 | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 1800-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списывается стоимость отгруженных товаров | 5000-00 | 90-2 | 41 | |
| г _ | Получена оплата | 11800-00 | 51 | 62 |
| По итогам месяца: | ||||
| д | Начислен налог на рекламу | 100-00 | 91-2 | 68/Рек |
| Списаны расходы на продажу | 2000-00 | 90-2 | 44 | |
Заключительные проводки месяца: