Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, к которым относятся операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности в организации торговли являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Наибольшую сложность представляет учет транспортных расходов. Под транспортными расходами понимаются расходы по транспортным услугам сторонних организаций. Расходы на транспортировку собственными силами и средствами организации относятся к другим статьям расходов: амортизационные расходы, расходы на оплату труда и т.д.
Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель.
Различные варианты учета расходов на транспортировку товаров от продавца приведены в таблице 1 (стр. 9).
Суммы произведенных расходов отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Торговым организациям предоставлено право выбирать, каким способом учитывать расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу:
· включать эти затраты в фактическую себестоимость товаров и учитывать на счете 41 "Товары";
· относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 "Расходы на продажу".
Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.
Если расходы по заготовке и доставке товаров включаются в расходы на продажу, то они подлежат распределению между проданными товарами и остатком товаров на конец каждого месяца.
Расходы по заготовке и доставке, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, списываются с кредита счета 44
"Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Расходы по заготовке и доставке товаров, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Сумма расходов по заготовке и доставке, относящаяся к остатку товаров на складе определяется умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца.
Заметим, что при любом варианте учета расходов по заготовке и доставке товаров относятся на затраты и отражаются по дебету счета 90 "Продажи" только расходы, относящиеся к реализованным товарам. Оставшиеся расходы остаются либо в стоимости товаров на складах на счете 41 "Товары", либо на счете 44 "Расходы на продажу".
Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), возможно учитывать с использованием счета 23 "Вспомогательные производства". Суммы, накопленные на счете 23, списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, резервы расходов на ремонт основных средств и другие резервы предстоящих расходов, предусмотренные законодательством.
Учет этих резервов ведется на счете 96 "Резервы предстоящих
расходов". Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) организации и др.
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу
| Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Учет расходов на продажу | ||||
| 1. | Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов | карточки учета ОС-6, НМА-1 | 44 | 02, 05 |
| 2. | Израсходованы материалы | карточка учета М-17 | 44 | 10 |
| Расходы по работам, услугам, включаемым в затраты (транспортные, рекламные, по аренде и др.): | ||||
| -стоимость услуг без НДС | счет, акт | 44 | 60 | |
| -НДС по услугам | счет-фактура | 19/Усл | 60 | |
| Расходы на оплату труда: | ||||
| -начислена заработная плата | расчетная ведомость | 44 | 70 | |
| -начислены социальные взносы | расчет | 44 | 69 | |
| 5. | Начисление налогов и других платежей в бюджет, включаемых в расходы на продажу | расчет | 44 | 68 |
| 6. | Списание расходов на продажу в конце месяца (с учетом распределения транспортных расходов) | расчет | 90-2 | 44 |
| Учет резерва предстоящих расходов и платежей | ||||
| 7. | Образован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на ремонт основных средств и др. | Распоря-жение | 44 | 96 |
| 8. | Начислены отпускные за счет резерва | расчетная ведомость | 96 | 70 |
| 9. | Резерв израсходован на оплату ремонта основных средств | счет, акт | 96 | 60 |
| 10. | Неиспользованный резерв списывается в конце отчетного периода (сторно) | расчет | 44 | 96 |
| Учет расходов будущих периодов | ||||
| 11. | Оплата расходов будущих периодов | выписка банка | 97 | 51 |
| 12. | Расходы отнесены на расходы на продажу при наступлении соответствующего периода | расчет | 44 | 97 |
Пример 1.
Организация торговли отражает в учете следующие операции:
а) оплачена и получена партия товара на сумму 15340-00 руб. (включая НДС 18%);
б) оплачены транспортной организации услуги по доставке товаров от поставщика 1180-00 руб. (включая НДС 18%);
в) товары упаковываются, при этом израсходованы материалы на сумму 200-00 руб.;
г) произведены расходы на рекламу 2360-00 руб. (включая НДС 18%);
д) в конце месяца списываются расходы на продажу (с учетом распределения исходя из того, что себестоимость реализованных за месяц товаров составила 5000-00 руб.).
Учетная политика организации предполагает, что расходы на транспортные услуги по доставке товаров от поставщика включаются в расходы на продажу.
Суммы транспортных расходов по доставке товаров от поставщика подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.
Средний процент расходов, подлежащих распределению = ТР / (Тр + То)*100%, где:
ТР - транспортные расходы, подлежащие распределению;
Тр - стоимость реализованных за месяц товаров;
То - стоимость остатка товаров.
В настоящем примере средний процент = 1000-00/(5000-00 + 8000-00)*100%= =7,7%.
Остаток товаров = 8000-00 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,7% X 8000-00 - 616-00 руб. ,
Расходы на продажу за месяц — 200-00 (затраты на материалы) + 2000-00 (затраты на рекламные услуги) + 384-00 (транспортные расходы с учетом распределения) = 2584-00 руб.