К счету 41 открываются субсчета: 1 «Товары на складах»; 2 «Товары в розничной торговле»; 3 «Тара под товаром и порожняя»; 4 «Покупные изделия»; 5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» и другие.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. [17] Счета, с которыми корреспондирует счет 41 «Товары». Представлены в Приложении 1.
Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то разница между покупными и продажными ценами отражается на счете 42» Торговая наценка». К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Торговая наценка»; 2 «Скидка поставщиков»; 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»; 4 «Налог с продаж». [10, с. 524]
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Расходы по реализации товаров учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» (субсчет 2 «Издержки обращения»). [10, с. 524]
Товары могут поступать от поставщиков, учредителей, по бартерным операциям и из других источников. Первичными документами на оприходование документов являются счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные. К ним прилагаются упаковочные ярлыки. Сертификаты качества и другие. При отсутствии расхождений с данными сопроводительных документов по количеству. Качеству и стоимости поступивших товаров они принимаются путем проставления на товаросопроводительных документах специального штампа и расписки материально ответственного лица. В случае обнаружения расхождений с данными поставщика по количеству, качеству. Стоимости товаров. А также поступления ценностей без сопроводительных документов создается комиссия, которая принимает такие ценности с составлением акта о приеме товаров.
Аналитический учет товаров в оптовой торговле ведут по каждому материально ответственному лицу – заведующим складами, кладовщикам, заведующим магазинами, отделами, секциями и др.
В организациях оптовой торговли учет товаров на складах и в бухгалтерии организуется с использованием количественно-стоимостного (сортового) метода по партиям поступления.
Материально-ответственные лица представляют в бухгалтерию товарные отчеты. В них приводятся сведения об остатках, поступлении и расходе товаров. К отчетам прилагаются первичные документы на поступление и расход товаров. Проверенные бухгалтерией отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров.
1.3 Учет отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле
Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования. Товарно-транспортные накладные. Товарные накладные и другие.
Синтетический учет оптового товарооборота ведется на счете 90 «Реализация». [8, с. 39]
Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)
Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие: [8, с. 39]
а) на списание отгруженных товаров
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)
К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)
б) после оплаты счета покупателем
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 90 «Реализация»
Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета «Товары отгруженные»
в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие: [8, с. 40]
а) на списание отгруженных товаров
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)
К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)
б) после оплаты счета покупателем
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счет 90 «Реализация»
Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета «Товары отгруженные»
в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)
г) отражение способом красного сторно налога на добавленную стоимость. Включенного в продажную цену реализованной продукции
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)
д) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость
Д-т счета 90 «Реализация»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах покупатели оплачивают стоимость товара (включая налог на добавленную стоимость) оптовой базе, а она – поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и налог на добавленную стоимость с этой стоимости. [8, с. 41]
При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью: [8, с. 42]
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 90 «реализация»
При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.
1.4 Учет торговых наценок
Организации оптовой торговли, учитывающие товары по продажным ценам используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» отражаются суммы оптовых и торговых надбавок при оприходовании товаров, суммы предоставленных поставщиками скидок на возмещение дополнительных транспортных расходов и возможные потери товаров. А также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в продажную цену. [1, с. 214]
Поскольку оптовые организации, учитывающие товары по продажным
ценам, отражают их реализацию по дебету и кредиту счета 90 «Реализация» в одинаковой оценке, возникает необходимость определения покупной стоимости товаров, которая должна быть проведена по дебету счета 90. Для этого ежемесячно определяются суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые отражаются способом красного сторно по дебету счета 90 и кредиту счета 42. На практике суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость чаще всего определяют по их среднему проценту. Для расчета среднего процента, например, торговых надбавок и скидок сначала определяют предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца путем сложения сальдо на начало месяца с суммой торговых надбавок, полученных скидок за месяц и вычитания из полученного итога суммы торговых надбавок и скидок по выбывшим в течение месяца товара. Предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца умножают на 100 и делят на стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам.
2. Документальное оформление и особенности бухгалтерского учета в ЗАО «Сотис»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «Сотис» (далее – ЗАО «Сотис») находится по адресу: г. Минск, ул. Д. Марцинкевича, 11.
Режим работы: ежедневно, кроме воскресенья, с 10.00 до 19.00.
Для осуществления своей деятельности ЗАО «Сотис» получены лицензии на оптовую торговлю, выданные Минским городским исполнительным комитетом.
Главной целью предприятия является удовлетворение потребностей населения в высококачественных продуктах питания по научно обоснованным нормам, сохранения здоровья людей и содействие росту производительности труда, увеличение свободного времени и улучшение условий быта и отдыха трудящихся.
Основными направлениями деятельности являются:
· оптовая торговля продуктами питания, осуществление маркетинговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
Органами управления предприятия являются: Учредители, Дирекция. В состав последней входят директор, главный бухгалтер предприятия. Дирекция является исполнительным органом, подотчетна по всем вопросам деятельности Учредителям и действует в пределах компетенции, установленной Уставом, решениями Учредителей.
Организационная структура ЗАО «Сотис» представлена на рисунке (Приложение 2).
Непосредственным руководством деятельности ЗАО «Сотис» занимается коммерческий директор Василькевич Игорь Гермогенович, назначенный на эту должность непосредственно учредителями. На должности главного бухгалтера находится Венчик Елена Викторовна.
Интерьер ЗАО «Сотис» оформлен в современном стиле. Магазин оснащен новейшим торгово-технологическим оборудованием.
В помещение (общая площадь 105,6 кв. м.) включается:
1. общий зал;
2. гардероб;
3. туалетные комнаты;
4. административное помещение;
5. кладовая;
Рабочий коллектив составляет 24 человека.
Коммерческий директор выполняет роль управляющего, принимает все производственные решения, вопросы, связанные с заключением договоров, реализацией готовой продукции, рекламы и др.