На счете 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» учитываются расчеты по средствам из бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, а также операции по движению средств бюджета у получателя средств бюджета.
У главного распорядителя (распорядителя) средств по расчетам с подведомственными учреждениями на этом счете учитываются по дебету суммы перечисленных подведомственным учреждениям средств бюджета; по кредиту – суммы отозванных у подведомственных учреждений средств, суммы использованных подведомственными учреждениями за год средств бюджета.
У получателей, а также у главных распорядителей (распорядителей), как получателей, на этом счете учитываются по кредиту – предоставленные из бюджета средства, по дебету – отзыв средств бюджета, сумы использованного за год объема полученных средств бюджета, возврат использованных средств бюджета.
Учет операций по движению средств на счете 120101000 ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к банковским выпискам по счетам.
В ОДИПИ, как получателя средств через банковские счета, формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 120101510 Кт 130404000 (по видам расходов) – зачислено бюджетное финансирование на банковский счет получателя.
Дт 130404000 Кт 120101610 – отозвано финансирование.
Дт 130404000 Кт 140103000 – списаны использованные средства бюджета.
Дт 130404000 Кт 120101610 – возмещены неиспользованные средства бюджета.
2.6 Учет расходов
Особенностью учета расходов ОДИПИ, как бюджетного учреждения является учет двух видов расходов: кассового и фактического.
Кассовые расходы – это операции по списанию средств со счета органа казначейства или кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Кассовые расходы осуществляются по денежным чекам или платежным чекам или платежными поручениями. В бюджетных учреждениях, имеющих счета в банке, учет кассовых расходов ведется по кредиту счета 120101000 (код 610); суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов отражаются по дебету этого счета (код 510). В учреждениях, имеющих лицевые счета для учета кассовых расходов применяется счет 030405000 (по видам расходов) «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Счет этот пассивный, по его кредиту отражаются суммы платежей из бюджета в оплату заключенных договоров на поставку товаров, работ и услуг (кассовые расходы), по дебету – суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов, списание в конце года произведенных платежей на финансовый результат.
Фактические расходы – это расходы, оформленные соответствующими оправдательными документами.
Если по кассовым расходам нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные расходы могут быть начислены, но не оплачены (зарплата, счета поставщиков за коммунальные услуги и т.п.), то фактические расходы свидетельствуют о произведенных расходах.
В ОДИПИ все фактические расходы учитываются на счете 140101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Счет является пассивным. По дебету данного счета отражаются все фактические расходы, связанные с содержанием учреждения в течение года (140101200 «Расходы учреждения» по видам расходов), по кредиту – списание расходов в конце года на счет 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Если производится уменьшение ранее произведенных расходов, то записи производятся сторно.
Оценка результатов исполнения сметы производится и по кассовым и по фактическим расходам, как в целом, так и по отдельным статьям. Кассовые расходы позволяют судить о степени использования бюджетных ассигнований, так как устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям с одновременным установлением недоиспользования средств по другим.
Для учета операций по исполнению расходов в ОФК в ОДИПИ открываются и ведутся лицевые счета, как регистры аналитического учета ОФК, предназначенные для отражения ЛБО, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению ОДИПИ ОФК в процессе исполнения расходов Федерального бюджета. При открытии лицевых счетов ОФК присваивают номер. При этом номер лицевого счета должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средств к главному распорядителю средств. Номер лицевого счета состоит из 11 разрядов: 1-2 разряды – код лицевого счета; 3-5 разряды – код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находятся распорядители, получатели средств; 6-10 разряды - код распорядителя или получателя средств в Реестре получателей средств Федерального бюджета; 11 разряд – резервный разряд, используемый в порядке, установленном ОФК.
Лицевые счета ОФК открываются клиентами, включенными в Реестр получателя средств Федерального бюджета.
Поступившие на основании расходных расписаний в адрес получателя средства ЛБО и объемы финансирования подлежат отражению на лицевом счете получателя средств. Расчетно-денежные документы (платежные поручения, чеки на выдачу наличных денежных средств и т.п.) на осуществление кассового расхода принимаются от получателя средств только в пределах остатков объемов финансирования и ЛБО учтенных на лицевом счете получателя средств. Платежные поручения составляются и предоставляются в ОФК клиентом. При оплате денежных обязательств получатель средств предоставляет в ОФК вместе с платежным поручением договор на поставку. После проверки документы, служащие основанием платежа, возвращаются получателю средств.
После завершения проверки поступивших платежных документов на лицевой стороне второго экземпляра уполномоченный работник ОФК, проводивший проверку, проставляет штамп «проверено», дату приемки платежного поручения и свою подпись. Принятое к исполнению платежной поручение передается в соответствующий отдел ОФК, и в течении операционного дня из ОФК в учреждение банка. На лицевом счете получателя отражаются:
1. ЛБО;
2. Поставленные на учет денежные обязательства, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году;
3. Остаток неиспользованных ЛБО на отчетную дату;
4. Кассовые расходы;
5. Восстановление кассовых расходов;
6. Объемы финансирования текущего года;
7. Остаток неиспользованных объемов финансирования на отчетную дату.
ОФК не позднее следующего дня после совершения операции выдает клиенту выписки из лицевых счетов по установленной форме, в которых отражаются операции, осуществленные в процессе исполнения расходов Федерального бюджета за данный операционный день. Если в выписке имеются суммы, ошибочно отраженные в его счете, то клиент обязан письменно сообщить ОФК об этом в течение трех дней.
2.7 Учет кассовых операций
Кассовые операции в ОДИПИ ведутся в соответствии с Письмом Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18 «Об утверждении порядка кассовых операции». В кассе хранятся наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителем ОДИПИ.
Учреждение по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков расходует поступающую в кассу денежную наличность на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации. В целях равномерного использования кассовых ресурсов и упорядочения выдач наличных денежных средств учреждения банков ежегодно составляют календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера.
При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир учреждения обязан руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот).
Прием наличных денег кассой ОДИПИ производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения (Приложение 13). О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы Учреждения производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документом с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера (Приложение 14). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Учреждения. При выдаче денег по расходным кассовым ордерам или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием получаемой суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе в оправдание остатка денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера Учреждения или лиц, на это уполномоченных.