Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами (стр. 2 из 4)

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";

- при приобретении купонных облигаций для клиентов:

Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).

Погашение ценных бумаг.

Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета наращенных доходов:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода, начисленного банком.

Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".


2. Классификация и учет расходов банков

Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет – для Национального банка, налог на прибыль (доходы) – для банков [10, с. 105].

К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.

Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.

К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).

Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.

К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.

Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.

К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.

К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.

К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.

К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.

Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:

1. на сумму осуществленных расходов: