Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы.
Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости; другие аналогичные доходы.
При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных расходов уменьшается на суммы вышеуказанных доходов.
При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.
Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется следующим образом:
((РС* - ЦР) х КА*)/РС
где РС* - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного периода;
ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре;
КА* - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.
Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:
- с начала отчетного периода;
- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги находились в обращении (имели силу).
В случае исполнения договора в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, то есть возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев.
На основании выше приведенных данных определяется отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров. Полученные значения следует расположить в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.
Базовая прибыль (числитель) в соответствии с указанной последовательностью увеличивается на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), увеличивается на величину возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров, указанных в пункте 9 настоящих Методических рекомендаций.
Для расчета показателя разводненной прибыли на акцию выбираются те конвертируемые ценные бумаги, конвертация которых в обыкновенные акции (исполнение) приводит к уменьшению базовой прибыли (увеличению убытка) на акцию. В указанных целях необходимо провести анализ значений, полученных в результате расчетов. Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
Для целей расчета разводненной прибыли на акцию значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию увеличиваются на соответствующие суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении и ценных бумаг и исполнения договоров, имеющих разводняющий эффект.
3. Отчет об изменениях капитала
Уставный капитал АО представляет собой сумму номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами. Образование уставного капитала должно создать минимум гарантий интересов кредиторов общества. Уставной капитал не может быть меньше установленного законом.
В формировании уставного капитала должны участвовать все акционеры, которых закон обязывает полностью оплатить приобретенные акции. Ни один из них не может быть освобожден от этой обязанности. Не может быть произведен зачет требования акционера к обществу в качестве внесения платы за акции. Для открытых АО действует правило о том, что открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.
Для учета уставного капитала Планом счетов предусмотрен счет 85. Аналитический учет на счете 85 "Уставный капитал" должен обеспечивать формирование информации как по акционерам, так и по стадиям формирования уставного капитала.
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете "Объявленный капитал ". По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете
"Объявленный капитал " и по увеличению средств - на субсчете "Подписной капитал".
После внесения в реестр акционеров - участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета "Подписной капитал" на субсчет "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Согласно ст.28 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительного количества акций среди акционеров отражается в учете следующими проводками:
1. Д 87 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" - К 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет средств от переоценок основных фондов.
2. Д 87-2 "Эмиссионный доход" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет эмиссионного дохода.
3. Д 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет нераспределенной прибыли и остатков средств фондов специального назначения.
4.Дт.сч.75-1 -Кт.сч.85 -3 «Оплаченный капитал»
Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительных акций через подписку в учете отражается проводками:
По завершении подписки на акции на номинальную стоимость размещенных акций в учете АО делается проводка: по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту субсчета 85-2 "Подписной капитал".
По мере оплаты участниками подписки выкупаемых акций
Дт.сч. 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 58, кредит субсчета 75-1 - на полученное ими дополнительное количество акций по номинальной стоимости;
Одновременно делается проводка Дт.сч. 85-2 "Подписной капитал" - Кт.сч. 85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Учет операций, связанных с изменением уставного капитала
Согласно ст.29 Закона уставный капитал акционерного общества может быть изменен путем сокращения (увеличения) общего количества акций, в том числе путем приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения (увеличения) номинальной стоимости акций. Для доведения уставного капитала до размера чистых активов, что является обязательным требованием, установленным ст.35 Закона «Об акционерных обществах».
Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).
В случае уменьшения уставного капитала путем приобретения (выкупа) акций или долей и их последующего аннулирования выполняются следующие бухгалтерские записи.
1. Выкуп акций у акционеров:
Д 56 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - К 75 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
Д 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К 50, 51.
2. Погашение выкупленных акций и уменьшение уставного капитала:
Д 85 "Уставный капитал" - К 56-1.
При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций
1. Выкуп акций у акционеров (долей у участников):
Д 56-1 - К 75-1; Д 75-1 - К 50, 51.