В любом случае такая информация должна подготавливаться исходя из требований учетной политики организации.
Подготовка информации по рынкам сбыта (географическим сегментам) требует учета:
— рисков, с которыми сталкивается деятельность организации в определенном географическом регионе;
— сходства деятельности:
— сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность организации;
— сложившегося имиджа фирмы в различных географических регионах;
— общности правил валютного контроля;
— валютного риска, связанного с ее деятельностью в определенном географическом регионе.
Признание операционного или географического сегмента отчетным допускается в том случае, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям при наличии одного из следующих условий:
1) выручка от продажи внешним покупателям и от сделок с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов.
При этом выручкой (доходом) отчетного сегмента не признаются:
— проценты и дивиденды, кроме тех случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности указанного сегмента;
— доходы от продажи акций и других ценных бумаг, носящих характер финансовых вложений, если последние являются предметом деятельности отчетного сегмента;
— чрезвычайные доходы;
2) финансовый результат деятельности конкретного сегмента не опускается ниже 10% суммарного финансового результата всех сегментов (в зависимости от того, какая величина финансового результата (прибыль или убыток) преобладает в абсолютном значении);
3) активы конкретного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.[16]
В бухгалтерской отчетности получают отражение те отчетные сегменты, на которые должно приходиться не менее 75% выручки организации; если меньше этой доли, то выделяются дополнительные отчетные сегменты. В таком случае указанные выше ограничения не действуют.
В процессе формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, не относятся к расходам этого сегмента:
— проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности данного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;
— расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности отчетного сегмента;
— налог на прибыль;
— общехозяйственные и прочие расходы;
— чрезвычайные расходы. [16]
Когда распределяются соответствующие доходы и расходы, подлежат распределению и активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах.
Методика распределения их, равно как и соответствующих обязательств, определяется экономической сущностью учитываемых объектов учета, степенью обособленности отчетных сегментов, а также функционированием соответствующих видов деятельности организации.[16]
Таким образом, в отчетности информация дается по отчетным сегментам с указанием показателей, раскрывающих отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Исходя из интересов потенциальных пользователей учетная информация в отчетности должна быть раскрыта по сегментам с выделением первичной и вторичной информации. В основу такого деления должны быть положены преобладающие источники, характер рисков и полученных прибылей, имевшие место в отчетном периоде организации. Эти критерии устанавливаются в процессе анализа ее организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчетности. Когда подобные критерии не привязаны ни к одной из приведенных схем, выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
Приоритет в выборе соответствующей информации зависит от характера рисков и размера прибыли. Если последние связаны главным образом с различиями в производимых товарах, выполненных работах или оказанных услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим сегментам.
В том случае, когда указанные выше риски и прибыли обусловлены в первую очередь различиями в географических регионах деятельности организации, действует обратный принцип выделения по сегментам первичной и вторичной информации.
При равенстве сложившихся обстоятельств, оказавших влияние на риски и прибыли, первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.
Состав первичной информации по отчетному сегменту включает следующие показатели, которые раскрываются в бухгалтерской отчетности:
— общий размер выручки;
— финансовый результат (прибыль или убыток);
— общая балансовая величина активов;
— общий размер обязательств;
— общая величина капитальных вложений во внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы);
— общий размер амортизации по указанным активам;
— совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общий размер вложений в эти общества и совместную деятельность. Если признание информации по операционным сегментам рассматривается как первичная информация по сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту формируется в виде следующих показателей:
— суммы активов отчетного сегмента в порядке их расположения в балансе — для каждого географического сегмента, величина активов которого равна не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
— размера выручки от продажи внешним покупателям по каждому географическому региону, в котором размещены рынки сбыта — выручка от продажи должна составлять не менее 10% общей выручки организации этим покупателям;
— этого же соотношения в части размера капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам их размещения в пределах каждого географического сегмента. В том случае, когда первичной информацией по сегментам определена информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого достигает не менее 10% общей выручки фирмы либо сумма активов которого находится в указанных пределах относительно размера активов всех операционных сегментов, в отчетности такая информация должна быть предоставлена следующими показателями:
— выручкой от продажи внешним покупателям;
— размерами всех активов, закрепленных в собственности организации;
— суммой ее вложений в инвестиционную деятельность, направленную на приобретение основных средств и нематериальных активов. [16]
При несовпадении информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения активов, относительно их места нахождения рынков сбыта потенциальный пользователь такой информацией имеет возможность получить дополнительную информацию по каждому географическому сегменту.
В случае несовпадения информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, относительно расположения активов организации, то также при соблюдении, как и в предыдущем случае, соотношения выручки от продажи внешним покупателям в размере не менее 10% по каждому географическому сегменту относительно общей выручки либо такого размера активов по каждому такому региону относительно величины всех активов организации, в ее бухгалтерской отчетности должны быть следующие показатели:
— сумма всех активов сегмента по балансу, выделенному с учетом мест расположения активов;
— сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Пояснительная записка
Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ по отдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации: обычной, т. е. уставной, текущей, инвестиционной и финансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика.[14,20]
При этом больше внимания следует уделить формированию такой информации, особенно касающейся периода событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Необходимость в этом обусловлена тем, что на момент представления годовой бухгалтерской отчетности после отчетной даты проходит три месяца и именно поэтому заинтересованные пользователи в рамках содержания существующих форм отчетности не получают подлинную картину того, как работает капитал собственников.
Особое место должно быть отведено изложению последствий условных фактов хозяйственной деятельности, и в первую очередь негативного характера. Так, если результатом последствия таких фактов является условный убыток, который не может быть достаточно обоснованно оценен, или невозможно подтвердить наличие высокой вероятности того, что в будущем снизится стоимость соответствующего вида имущества или обязательства, то такая неопределенность в формировании условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период. Однако в самой отчетности не отражаются ни убыток, ни обязательство, поскольку никакие записи в текущем учете не производятся. Такие записи осуществляются только при фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным.