Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.
При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:
К = ОСр /ОСп, (3)
где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки
Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2006 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:
28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.
Скорректированная сумма амортизации будет равна:
6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.
Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.
Таблица 3
Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года
| Виды основных средств | Амортизацион-ная группа | Месячная норма амортизации | Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г. | Сумма амортизации | Относится в дебет счета |
| Административное здание | 9 | 0.30 | 859600 | 2579 | 26 |
| Здания | 2541214 | 6353 | |||
| Теплица | 4 | 1.33 | 215360 | 2864 | 25 |
| Производственная площадка | 10 | 0.27 | 145000 | 392 | 25 |
| Сооружения | 1848315 | 11084 | |||
| Станок сверлильный | 5 | 1.04 | 135000 | 1404 | 20 |
| Компьютер | 3 | 4.76 | 48000 | 1904 | 26 |
| Котел отопительный | 5 | 1.56 | 540000 | 7020 | 23 |
| Компьютер | 3 | 2.08 | 36000 | 749 | 26 |
| Станок сварочный | 1 | 4.17 | 54265 | 2263 | 20 |
| Приспособление для сварки | 2 | 3.33 | 412365 | 13732 | 20 |
| Котел энерготехнологический | 5 | 1.00 | 50120 | 501 | 20 |
| Кран стационарный | 7 | 0.50 | 152000 | 760 | 20 |
| Итого по машинам и оборудованию | 7135589 | 119316 | |||
| Микроавтобус Toyota | 4 | 0.695 | 1000000 | 6950 | 25 |
| Автомашина Нива | 3 | 2.50 | 350000 | 8750 | 26 |
| Итого по транспортным средствам | 9387812 | 112654 | |||
| Шкаф несгораемый | 8 | 0.38 | .30000 | 260 | 26 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 209934 | 1784 | |||
| 2 | 2.56 | 24000 | 1334 | 20 | |
| Всего по прочим видам основных средств | 1521412 | 13541 | |||
| Всего | 22644276 | 264732 |
Всего по ведомости относится в дебет счетов:
Д 20 - 181552
Д 23 - 31224
Д 25 - 27941
Д 26 - 24015
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.
Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).
Таблица 4
Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.
| № п/п | Наименование операции | Основание записи | С кредита счета 02 | В дебет счетов | |||
| 20 | 23 | 25 | 26 | ||||
| 1 | Начислена амортизация за декабрь 2006 г. | Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г. | 181552 31224 27941 24015 | 181552 | 31224 | 27941 | 24015 |
| Итого | 264732 | 181552 | 31224 | 27941 | 24015 | ||
В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:
Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.
Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.
Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.
Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.
На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:
1. Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств;
2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.
Таблица 5
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Основание хозяйственных операций | Корр. счетов | Сумма | Регистры учета | ||||
| дебет | кредит | Синтетического | Аналитического | ||||||
| 12.11 | Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль | Договор купли - продажи | 62 | 91 | 102000 | Журнал - ордер № 13 | Ведомость учета поступления и выбытия ОС | ||
| 12.11 | НДС по проданному автомобилю | Счет - фактура № 1765 | 91 | 76 | 15559,3 | Журнал - ордер № 13 | Книга продаж | ||
| 12.11 | Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля | Акт выбытия № 78 | 015-2 | 01-1 | 65000 | Журнал - ордер № 13 | Оборотная ведомость по субсчету 015 | ||
| 12.11 | Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю | Расчет бухгалтерии | 02 | 01-2 | 21044 | Журнал - ордер № 13 | Справка - расчет | ||
| 12.11 | Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов | Расчет бухгалтерии | 91 | 01-2 | 43956 | Журнал - ордер № 13 | Справка - расчет | ||
| 12.11 | Определен финансовый результат от продажи автомобиля | Расчет бухгалтерии | 91 | 99 | 41044 | Журнал - ордер № 15 | Справка - расчет | ||
| 14.11 | Отражена стоимость приобретенного компьютера | Счет ООО "Вымпел" | 08 | 60 | 34576 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 1152 | 19 | 60 | 6224 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных счетов - фактур | ||
| дебет | кредит | Синтетического | Аналитического | ||||||
| 14.11 | Отражены транспортные расходы по доставке компьютера | Счет ОАО "Альфа" | 08 | 60 | 1017 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 112 | 19 | 60 | 183 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных с/ф | ||
| 14.11 | Отражены расходы по сборке компьютера | ИП Смирнов | 08 | 60 | 1017 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 112 | 19 | 60 | 183 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных с/ ф | ||
| 14.11 | Передача компьютера в эксплуатацию | Акт приемки - передачи | 013 | 08 | 36610 | Ведомость учета поступления и выбытия ОС | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 3112 | Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства | Расчет бухгалтерии | 20 | 02 | 181552 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства | Расчет бухгалтерии | 23 | 02 | 31224 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения | Расчет бухгалтерии | 25 | 02 | 27941 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения | Расчет бухгалтерии | 26 | 02 | 24015 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако данному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.