- подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства» - Строка 660
К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей 307 ГК РФ.
1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть достаточно разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:
1) непрерывность деятельности предприятия, согласно которому, если нет никаких признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.
Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.
В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.
Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует, что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать отдельно. Там же сказано, Что предприятие само решает, какой процент считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов.
Поэтому если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8 процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или больше).
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов, которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него.
По строке «Валовая прибыль»
Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без Учета управленческих и коммерческих расходов.
По строке «Коммерческие расходы»
К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
По строке «Управленческие расходы»
К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:
- заработная плата административно-управленческого персонала;
-затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.
Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж»
Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки».
Прочие доходы и расходы
По строке «Проценты к получению»
Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация должна получить:
- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
- от других организаций за предоставленные им займы.
По строке «Проценты к уплате»
Проценты, которые предприятие должно уплатить - это суммы процентов по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
По строке «Доходы от участия в других организациях»
По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка «Доходы от участия в других организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
По строке «Прочие операционные доходы»
К прочим операционным доходам относятся операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы, а именно:
- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль от участия в простом товариществе;
- прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.
- и другие согласно ПБУ 9/99.
Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Прочие операционные расходы»
По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:
- остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы;
- расходы по оплате услуг кредитных организаций;
- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);
- расходы на содержание законсервированных производственных объектов:
- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции.
- и другие согласно ПБУ 10/99.
По строке «Внереализационные доходы»
Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 вычитается налог на добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»