Содержание
Введение
1. Сущность и виды банковского аудита
2. Методы и приемы банковского аудита
3. Правовые основы банковского аудита
4. Методика аудита кредитных операций банка
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Вхождение экономики России в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Именно поэтому потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки качества.
Аудит банков и других кредитных организаций существенно отличается от аудита промышленных предприятий, организаций торговли, транспорта и прочих отраслей и по характеру его организации, и по методике проведения аудиторских проверок. Вместе с тем он базируется на той же законодательной базе, что и аудит всех перечисленных выше организаций.
Специфика аудита кредитных организаций определяется характером проводимых ими операций, нормативным регулированием, осуществляемым Банком России. Неудовлетворительное финансовое состояние банка, его банкротство приводят к серьезным финансовым потерям для большого количества клиентов – юридических и физических лиц. По этой причине ответственность аудиторов, работающих в банковской сфере чрезвычайно высока.
1. Сущность и виды банковского аудита
Аудит является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.
В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля.
Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия, банка, организации, учреждения и выражения мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении лиц и принимать обоснованные решения.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами: Министерством по налогам и сборам России, Министерством финансов России и его контрольно-ревизионным подразделением, Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю и др.
Для выполнения поставленных задач и составления аудиторского заключения аудитор должен в ходе проверки составить мнение по следующим вопросам:
-общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
-обоснованность — существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
-законченность — все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемой организации;
-оценка — все ли статьи баланса правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
-классификация — есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
-разделение — отнесены ли операции, производимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду в котором были произведены;
-аккуратность — соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в регистрах аналитического учета, правильно ли они просуммированы;
-раскрытие — все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга, — это внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности. Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое, как правило, подчиняется непосредственно руководству.
Внутренний аудит согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности определяется как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования субъекта. Таким образом, внутренний аудит должен быть действенной системой контроля за эффективностью деятельности всех звеньев структуры экономического субъекта.
Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение — управление внутреннего контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 №509 «Об организации внутреннего контроля в банках». Цель создания такой службы — минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли, основные направления работы — оценка состояния бухгалтерского учета в банке и профессионального уровня сотрудников.
Главная задача внутреннего аудита — обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности кредитной организации на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов кредитной организации и ее собственников, защита интересов вкладчиков.
Внутренний аудит в банках должен решать следующие задачи:
-проверка соблюдения действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по выполняемым банковским и хозяйственным операциям;
-проверка соблюдения требований в части ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
-проверка соблюдения требований учетной политики банка, рабочих положений и инструкций, рёшений и указаний руководства банка и (иди) собственников;
-проверка деятельности различных звеньев управления:
-проведение контрольных проверок в филиалах и отделениях банка:
-проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества банка;
-проведение специальных расследований отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
-консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников банка, учредителей по вопросам организации и управления, права, анализа банковской деятельности и другим вопросам;
-организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверкам налоговых и других органов внешнего контроля;
-проведение анализа и оценка эффективности механизма внутреннего контроля, разработка рекомендаций по его совершенствованию.
С позиций эволюционного развития аудита различают три его стадии: подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске.
Подтверждающий аудит предусматривает изучение первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, и регистров бухгалтерского учета с целью оценки достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
Системно-ориентированный аудит предусматривает проведение аудиторами экспертизы на основе внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то необходимость в проведении очень детальной проверки отпадает, поскольку аудиторы могут в некоторой степени доверять системе внутреннего контроля. В тех случаях, когда действующая система внутреннего контроля малоэффективна, аудитор может дать клиенту конструктивный совет, как улучшить эту систему, и таким образом сократить объем работы в следующем году.
Аудит, базирующийся на риске, является высшей стадией эволюционного развития аудита за рубежом. Он означает концентрацию аудиторской работы в областях, где риски выше. Например, для банковской деятельности это, в первую очередь, валютные операции, связанные с ведением позиции валютного риска; активные операции с ценными бумагами, подверженные фондовым рискам; операции кредитования, порождающие кредитные риски, и др. Такая концентрация позволяет сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким уровнем риска, что позволяет минимизировать затраты клиента на проведение аудита и обеспечивает более эффективное предоставление аудиторских услуг. В нашей стране системно-ориентированный аудит и аудит базирующийся на риске, еще не получили должного развития, во всяком случае в области банковского аудита.
2. Методы и приемы банковского аудита