Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
На счете "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению.
IV. Характеристика счета 99.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль. То в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.
А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка:
Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.
Пример:
Итоги работы ОАО «Атлант» за 2006 год таковы:
1. выручка от продажи продукции – 360 000 млн. руб.;
2. себестоимость реализованной продукции – 250 000 млн. руб.;
3. налог на добавленную стоимость – 60 000 млн. руб.;
4. прибыль от продаж – 50 000 млн. руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);
5. внереализационные и операционные расходы – 75 000 млн. руб.;
6. внереализационные и операционные доходы – 10 000 млн. руб.;
7. убыток от прочих операций – 65 000 млн. руб. (75 000 – 10 000);
8. убыток за 2006 год – 15 000 млн. руб. (65 000 – 50 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки:
Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 млн. руб. – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 млн. руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;
Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 млн. руб. – закрыт субсчет «НДС»;
Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 млн. руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 млн. руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы».
За 2006 год ОАО «Атлант» обязано заплатить налог на прибыль в размере
18 000 млн. руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:
Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 млн. руб. – начислен налог на прибыль;
Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:
Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 млн. руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.
V. Характеристика учета регистров для отражения прибыли и убытка.
В Таблице приводятся основные и наиболее типичные операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:
Таблица 1
Операции, отражающие учет реализованной продукции
VI. Использование прибыли и формирование фондов.
Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий являетсяформирование и использование различных денежных фондов. Через нихосуществляется обеспеченье хозяйственной деятельности необходимымиденежными средствами, а также расширенного воспроизводства; финансированиенаучно-технического прогресса; освоение и внедрение новой техники;экономическое стимулирование; расчеты с бюджетом, банками.Денежные фонды предприятия можно разбить на 4 группы:1. Фонды собственных средств:. уставный капитал;. добавочный капитал;. резервный капитал;. инвестиционный фонд;. валютный фонд;. прочие.2. Фонды привлеченных средств:. фонд потребления;. расчеты по дивидендам;. доходы будущих периодов;. резервы предстоящих расходов и платежей.3. Фонды заемных средств:. кредиты банков;. факторинг;. лизинг;. прочие.4. Оперативные денежные фонды:. для выплаты заработной платы; . для выплаты дивидендов;. для платеже в бюджет;. прочие.Первая группа денежных фондов предприятия – это фонды собственных средств. Они играют решающую роль в его деятельности, т.к. требования по их объему и организации достаточно однозначны.Вторая группа денежных фондов – это фонды привлеченных средств. Они имеют двойственных характер. С одной стороны, эти средства находятся в обороте предприятия, а с другой – они принадлежат его работникам (дивиденды и фонд потребления). Подтверждает их двойственность то, что, во-первых, в балансе предприятия они находятся в пятом разделе пассива, то есть среди краткосрочных обязательств, а во-вторых, при некоторых расчетах они исключаются из обязательств предприятия.Третья группа денежных фондов предприятия – это фонды заемных средств. В условиях рыночной экономики ни одно предприятие не может обходиться без заемных средств. Многообразие фондов дает возможность использовать их в различных ситуациях.
VII. Синтетический и аналитический учет использования прибыли.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
VIII. Характеристика счетов 91, 92, 98, 82, 84, 86.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются: o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации:
Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1
В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль); Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).
По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями:
Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;
Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.
Счет 92 имеет такую же структуру как счет 91. На субсчете-1 этих счетов по кредиту отражается сумма выручки, операционные доходы, внереализационные доходы.
Счет 98 – пассивный счет, про кредиту доходов накапливающий. Списывается по дебету.
Счет 84. На него списываются недостачи, хищения.
IX. Журнал ордер№15.
Типовая форма N Ж-15
Утверждена Министерством финансов
Республики Беларусь
ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 15
за _____________ 20__ г.
по кредиту счетов:
06 - Долгосрочные финансовые вложения
09 - Арендные обязательства к поступлению
58 - Краткосрочные финансовые вложения
61 - Расчеты по авансам выданным
63 - Расчеты по претензиям
64 - Расчеты по авансам полученным
67 - Расчеты по внебюджетным платежам
68 - Расчеты с бюджетом
73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 - Расчеты с учредителями
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
97 - Арендные обязательства
Журнал-ордер закончен подпись
дата
Главный бухгалтер
подпись
Заключение.
Важнейшим объектом экономического анализа на предприятии является прибыль, как результат хозяйственной деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики прибыль является основной уставной целью деятельности предприятия.
Оценка прибыли и себестоимости продукции играет ведущую роль в поиске резервов повышения эффективности производства и путей совершенствования системы формирования и распределения прибыли на предприятии.
В контрольной работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете. Нами было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.