К-т сч.10 «Материалы» – на стоимость тары и упаковки – 5329039,7 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы – 1762434 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.68 « Расчеты с бюджетом» – 17623 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 616851 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15.
К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, они отражаются на счете 45(46), а по мере оплаты списываются в дебет счетов денежных средств. Суммы, идущие в уменьшение затрат на реализацию продукции, являются оборотами по кредиту счета 43 и в декабре 2007 года составили 39128584 руб.
В соответствии с учетной политикой МЭТЗ расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учет которых осуществляется на счете 43 «Коммерческие расходы», по окончании месяца полностью списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).
Д-т сч. 46 «реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч.43 «Коммерческие расходы» – 40772137,45 руб.(79900721,45 – 39128584), ж/о 11.
На отдельные виды продукции коммерческие расходы распределяются следующим образом: на товары народного потребления коммерческие расходы относятся как 1% производственной себестоимости. Оставшаяся сумма распределяется пропорционально производственной себестоимости отдельных видов изделий. На МЭТЗ им. В. И. Козлова за декабрь 2007 года это выглядит следующим образом: сумма коммерческих расходов за месяц составляет 40772137,45 руб., производственная себестоимость товаров народного потребления 227640050 руб., производственная себестоимость всей выпущенной продукции – 3596362100,87 руб .; тогда коммерческие расходы, относящиеся к товарам народного потребления составят 2276400,5 руб. (227640050 х 1%), а коэффициент распределения коммерческих расходов составит 0,01142740076 ((40772137,45 – 2276400,50):(3596362100,87 – 227640050)).
Распределение коммерческих расходов на отдельные виды изделий производится в Ведомости определения себестоимости единицы изделий выпущенной продукции. Таким образом, сумма коммерческих расходов, относящихся на себестоимость трансформаторов, составила 26486046 руб. (2317766646 х 0,01142740076).
Хотелось бы еще раз отметить, что коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому предприятию следует стремиться к сокращению их величины с целью снижения себестоимости продукции.
В соответствие со статьей 48 Закона Республики Беларусь от 31.01.2007 года «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» предприятия из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплачивают следующие налоги, сборы и отчисления:
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж автомобильного топлива;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 2% (с 14.04.01 по 01.07.01 в размере 2,4%);
целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в размере 2,5%;
акцизы (для подакцизных товаров);
В первоочередном порядке от выручки, полученной от реализации исчисляется налог на добавленную стоимость. На МЭТЗ следующие ставки этого налога:
20% - при реализации готовой продукции;
10% - при оказании услуг;
0% - при реализации в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению, Грузию, Казахстан.
Например, согласно товарной накладной на отгрузку цена единицы продукции составила 178600 рублей, количество реализованной продукции 34 шт., тогда стоимость реализованной продукции составит 6072400 рублей (34 х 178600). Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублей.
Всего стоимость продукции с налогом на добавленную стоимость составила 7286880 рублей (6072400 + 1214480).
Стоимость реализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты, номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНН, наименование).
Порядок и учет отгрузки готовой продукции со ставкой налога 0% следующий: бухгалтеру по учету данных операций передаются копии платежных требований-поручений и счетов-фактур, копии товарных накладных (приложение 10), где обязательно указываются курс валюты, дата отгрузки, копии доверенностей, банковские документы: мемориальный ордер, извещение о поступлении средств, СМR – документ, подтверждающий вывоз, копию договора поставки.
Затем составляется Перечень отгрузок готовой продукции со ставкой налога на добавленную стоимость 0%.
Представитель завода едет на таможню, где составляется документ, в котором подтверждается либо не подтверждается факт отгрузки товаров за рубеж, и прилагается грузовая таможенная декларация. Все эти документы передаются в бухгалтерию.
Стоимость продукции, отгруженной за рубеж, так же, как и продукции, реализованной в пределах республики, заносится в книгу продаж. За каждый отчетный период (декабрь 2007 года) в книге продаж подводятся итоги соответственно по графам 4,5а,5б,6а,6б,7 и 7б. Таким образом, в декабре месяце продано продукции включая налог на добавленную стоимость на сумму 3793484062 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20% составила 895450329 рубля, по ставке 10% - 59774 рубля.
На сумму налога, на добавленную стоимость, составляющую 895450329 рублей в журнале-ордере 11 делается бухгалтерская запись:
Д-т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей, ж/о 11.
Затем производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% с выручки. Базой для расчета этого показателя является выручка от реализации включая стоимость тары за минусом налога на добавленную стоимость, которая составила 4528889272 рублей ( 5424339601 – 895450329).
При этом сумма налога составляет 90577785 рублей (4528889272 х 2 : 100).
На величину исчисленного налога делается запись:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – 90577785 рублей, ж/о 11.
Далее рассчитывается отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд в размере 2,5%. При этом налоговая база из предыдущего расчета уменьшается на сумму исчисленных отчислений в республиканский фонд и составляет 4438311487 рублей (4528889272 – 90577785). Тогда сумма налога составляет 110957787 рублей (4438311487 х 2,5%).
Величина налога за декабрь месяц отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т 68 «Расчеты с бюджетом» – 110957787 рублей.,ж/о 11(приложение 5).
Из содержания данного параграфа видно, что налоги составляют приблизительно 20% выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая их значительный удельный вес, а также тот факт, что при исчислении данных налогов для расчета каждого последующего из выручки вычитается сумма предыдущего, на предприятии должно уделяться большое внимание расчету, учету налогов, а также контролю за их правильным исчислением и отражением в учете.
Вопрос 58. Учет отгруженной продукции
Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.
Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия — фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.
Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.
Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках—по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям; состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.