Рассмотрим и проанализируем ошибки и нарушения, выявленные при проверке ООО "Типол-Топ".
1. ООО "Типол-Топ" приобрело объект основных средств стоимостью на сумму 110 800 руб., в том числе НДС - 19 944руб. За консультацию, связанную с приобретением основного средства, организация заплатила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Сумма регистрационных сборов составила 1000 руб.
Вознаграждение посреднической организации за сделку по приобретенному объекту составило 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Стоимость услуг по монтажу составила 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
При проведении проверки выявлена ошибка при возмещении "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства. Так, НДС ошибочно списан к возмещению из бюджета по факту оплаты и отражения расходов на приобретение объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако "входной" НДС по таким расходам может быть принят к вычету из бюджета только после их оплаты и отражения актива на счете 01 "Основные средства»
Соответственно сумма НДС может быть списана к зачету после того, как будет сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51 Осуществлены расчеты с поставщиком за основное средство и его монтаж 17 700 (11800 + 5900)
2. 8 сентября 2007 года руководством ООО "Типол-Топ" было принято решение о покупке компьютера стоимостью 24000 руб. Согласно договору с поставщиком ООО "Позитроника" поставка основного средства будет осуществлена только после перечисления покупателем на счет продавца аванса в размере 20% стоимости. После поставки компьютера организация перечисляет на расчетный счет ООО "Позитроника" оставшиеся 80% стоимости.
При проведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведен зачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.
Соответственно на счетах бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 60-1 («расчеты с прежним кредитором») Кредит 60-2 («авансы выданные) - 4800 - Зачислена сумма ранее выданного аванса
Дебет 68 " Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " НДС" - 732,2 - Отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство (4800: 1 18 × 18)
3. В ООО "Типол-Топ" по результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007 выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:
дебиторская задолженность по фирме "Карелия" в сумме 60000 с просрочкой в 108 календарных дней;
дебиторская задолженность по фирме "Авента" в сумме 29000 с просрочкой в 82 календарных дня;
дебиторская задолженность по фирме "Орион" в сумме 14 000 с просрочкой в 70 календарных дней.
С учетом приведенных данных ООО "Типол-Топ" создан резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в следующей сумме:
60 000 + 29 000 + 14 000 = 103 000
Операции по созданию резерва по сомнительным долгам отражены в учете ООО "Типол-Топ" отражены следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63 - 103000 - создан резерв по сомнительным долгам
По результатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам исчислена неверно. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Следовательно, дебиторская задолженность - по фирме "Авента" в сумме 29 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня, и по фирме "Орион" в сумме 14 000 руб. с просрочкой в 70 календарных дней - имеет срок возникновения от 45 до 90 календарных дней и рассчитывается следующим образом (29 000 + 14 000) × 50% = 21500
Дебиторская задолженность календарных дней - по фирме "Карелия" в сумме 60000 руб. с просрочкой в 108 календарных дней - имеет срок возникновения свыше 90 дней и рассчитывается следующим образом 60 000 × 100% = 60 000
Операции по созданию резерва по сомнительным долгам должны быть отражены в учете ООО "Типол-Топ" следующим образом Д-т 91-2 К-т 63-
81500 создан резерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) × 50% + (60 000 × 100%)
4. 12 марта 2007 ООО "Типол-Топ" получены горюче-смазочные материалы на сумму 3400 руб. (в том числе НДС - 612 руб) Под поставку материальных ценностей организацией выдан вексель.
Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, на отдельном субсчете (на субсчете 3 "Векселя выданные»).
Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и числятся на субсчете 3 "Векселя выданные" до момента погашения задолженности.
Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.
В результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами в ООО "Типол-Топ" выявлены следующие нарушения
ошибочно списан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты
не произведен зачет суммы ранее выданного аванса.
не отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.
не открыт для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;
Для улучшения состояния расчетов: - необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
При проведении контроля дебиторской и кредиторской задолженности проверяющий анализирует договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры.
Работы при проведении контроля можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Рассмотрим порядок проведения ознакомительного этапа. Учитывая, что основной задачей контроля расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, контролер, прежде всего, изучает договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.
Контролер внимательно изучает договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски. Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность контролера при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.
На основном этапе контролер сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма № 1), указанными по строке 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", строка 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".
По строке 620 "Кредиторская задолженность" формы № 1 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:
перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);
перед персоналом фирмы (строка 622);
перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);
по налогам и сборам (строка 624);
перед прочими кредиторами (строка 625).
При заполнении формы № 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (строка 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строка 620 и 625).