Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На этом субсчете учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и рядом других.
По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается списание накопленных на этом счете (соответствующих субсчетов) сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Начисление НДС осуществляется с помощью одной из следующих проводок:
Д – т 90, 91, 62, 99 - К – т 68,
где: счет 90 «Продажи»,
счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
счет 99 «Прибыли и убытки»,
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Особенности бухгалтерского учета НДС заключаются в том, что он не проводится нарастающим итогом, и в том, что по закону предприятие обязано начислять и уплачивать НДС с получаемых авансом денежных средств. Поэтому довольно часто возникают случаи переплаты по данному налогу. При этом срок, в который предприятию может обратиться в налоговый орган для возврата суммы переплаты, составляет 10 дней.
Механизм учета по НДС в общем случае может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:
Д – т 51 - К – т 62 — получен аванс под поставку продукции;
Д – т 62 - К – т 68-3 — начислен НДС с полученного аванса;
Д – т 90 - К – т 43 — отгружена продукция;
Д – т 62 - К – т 90 — выставлен счет покупателю;
Д – т 62 - К – т 68-3 — сторнировано начисление НДС с аванса;
Д – т 90 - К – т 68-3 — начислен НДС с полной суммы договора;
Д – т 90 - К – т 99 — определен финансовый результат от реализации;
Д – т 68-3 - К – т 51 — перечислено в бюджет по НДС,
где: счет 43 «Готовая продукция»; счет 90 «Продажи (работ, услуг)»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчета ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом отражается по дебету счета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.9).
Таблица 2.9
Учет расчета и учета НДС по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.
| Содержание операции | Корреспонд. Счетов | Сумма, тыс.руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Сумма реализации драгметаллов (золотого песка) по ЗАО «НОДОК» за 2002г. (тыс.руб.) при этом:- продукция (золотой песок), реализованная Государственному фонду РФ и Центральному банку РФ, тыс. руб.- продукция (золотой песок), реализованная коммерческим банкам, тыс. руб. | 62 62 | 90 90 | 62000 12400 |
| 2. НДС по реализованной продукции (драгметаллов) Государственному фонду РФ и Центральному банку РФ (ставка 0%), тыс. руб. | 90 | 68-3 | - |
| 3. НДС по реализованной продукции (драгметаллов) коммерческим организациям (ставка 20%), тыс. руб. | 90 | 68-3 | 2066,7 |
| 4. НДС по приобретенным основным средствам и материально-производственным запасам, тыс. руб. | 19 | 60 | 301,16 |
| 5. Списание сумм налога по приобретенным основным средствам, тыс. руб. | 68-3 | 19 | 301,16 |
| 6. Расчет ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом за 1-ый кв. 2002г. (стр.3-стр.5), тыс. руб. | 68-3 | 51 | 1765,54 |
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании оформленных документов (счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996г. №914 плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по формам согласно приложениям к указанному постановлению.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в установленном Федеральным законом порядке.
На основании проведенного исследования бухгалтерского учета НДС по ЗАО «НОДОК» можно сказать, что учет и расчет НДС ведется в соответствии с главой 21 НК РФ. Все это способствует укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния ЗАО «НОДОК».
За рассматриваемый период с 1999 по I-ый квартал 2002 года в связи с проводимой в стране налоговой реформой в налогообложении исследуемого предприятия произошли изменения.
Так, взимание налога на прибыль в течение периода, с 1999 года по 2001 год осуществлялось в соответствии с Законом РФ за №2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 04.05.99г. №95-ФЗ) и Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций» от 6 августа 2001 года №110-ФЗ, отменившая действующий до этого Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1. Взимание налога на прибыль с 1 января 2002 года осуществляется по ЗАО «НОДОК» в соответствии с главой 25 НК РФ.
С введением главы 25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций:
- во-первых, не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль;
- во-вторых, значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;
- в-третьих, изменился порядок определения налоговой базы;
- в-четвертых, устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Налогоплательщиками налога на прибыль, как по Закону РФ № 2116-1, так и согласно ст. 246 главы 25 НК РФ, являются российские и иностранные предприятия и организации, осуществляющие коммерческую или иную предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.
Объектом обложения налогом на прибыль в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. № 2616-1 (в редакции от 04.05.99 г. № 95-ФЗ) являлась валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности и состояний, включающих в себя:
1) прибыль от обычной (основной) деятельности;
2) прибыль от операционной деятельности;
3) прибыль от внереализационной деятельности.
Валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета прибыли от реализации продукции. При исчислении налогооблагаемой базы по прибыли большое значение имеет учет специфики характера деятельности организации.
Прибыль от производства и реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.
При этом валовая прибыль корректируется путем уменьшения или увеличения за счет целого ряда расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Корректировка производится согласно «Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552. (в редакции от 12.07.99 г. №794).
Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Обычным видом деятельности предприятия считается такое его функционирование, которое является основным по назначению и по результатам хозяйствования. Сопоставление доходов и расходов по обычным видам деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Реализацией, согласно статье 39 НК РФ, считаются следующие хозяйственные операции, осуществляемые на возмездной (а в некоторых случаях и безвозмездной основе):
1) передача права собственности на продукцию (товары);
2) передача результатов выполненных работ;
3) оказание услуг.
Величина выручки от реализации при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен товаров (работ, услуг), которые, согласно статье 40 НК РФ, отражены в условиях сделки (в договорах). При этом предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.