НДПИ нужно внести в бюджет не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи необходимо вносить не позднее последнего дня каждого месяца. Декларация же по налогу на добычу полезных ископаемых должна быть представлена в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.
Платежи по рассматриваемому налогу распределяются следующим образом: 80% поступает в Федеральный бюджет, а 20% в региональные бюджеты.
Рассмотренные изменения в налогообложении добывающих отраслей должны привести к разделению налогового источника и направлений расходования бюджетных средств. Государство возьмет на себя лишь финансирование геологического изучения участков недр, а о приращении запасов руд должны будут заботиться сами компании.
Таким образом, так как геологоразведка теперь переходит в зону ответственности недропользователя и предприятия, следовательно, и ЗАО «НОДОК» должен предусматривать средства на проведение этих работ независимо от конъюнктурных изменений в государственной политике.
Особенности налогообложения золотодобывающей компании ЗАО «НОДОК» касаются и налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к федеральным налогам, является основным косвенным налогом, поступление денежных средств, от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.
Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001г. введены в действие четыре первые главы второй части Налогового кодекса РФ. В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» определены условия применения НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно ст.143 главы 21 НК РФ являются:
- предприятия и организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 главы 21 НК РФ признаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются в себестоимости и не исключаются из налогооблагаемой базы по прибыли (доходу) предприятия;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.
Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:
- некоторых медицинских товаров и услуг;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;
- продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся;
- услуг в сфере культуры и искусства;
- изделий народных промыслов;
- ритуальных услуг;
- отдельных предметов культового назначения, производимых религиозными организациями;
- услуг по страхованию и перестрахованию;
- услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);
- почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;
- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);
- работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;
- услуг по строительству некоторых социальных объектов;
- банковских операций (в том числе, реализации ценных бумаг);
- научной и учебной книжной продукции, а также редакционных, издательских и полиграфических услуг по выпуску данной продукции;
- ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе, для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств.
Согласно п.3 ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:
1) обращение валюты (российской и иностранной);
2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;
3) передача основных средств и нематериальных активов в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;
4) передача имущества на принципах инвестирования.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) или таможенная стоимость товаров. Для определения облагаемого оборота используется стоимость, вычисляемая по:
1) ценам без включения НДС;
2) ценам, включающим НДС;
3) цене объема передаваемой товарной продукции или выполненных строительно-монтажных работ;
4) величине таможенной стоимости товаров.
В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:
- 20% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 16,67% - (расчетная ставка) для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 10% - некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 9,09% - (расчетная ставка) для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).
- 0% - при реализации:
1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.
3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.
По ЗАО «НОДОК», являющийся налогоплательщиком, и осуществляющим добычу драгоценного металла (золотого песка), при реализации его Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному банку РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%. В этом случае, ЗАО «НОДОК» представляет в налоговые органы отдельную декларацию (см. приложение 5).
Также, согласно п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, ЗАО «НОДОК» одновременно с представлением налоговой декларации обязано предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.
При реализации ЗАО «НОДОК» драгметалла (золотого песка) коммерческим банкам налогообложение дохода от этого вида реализации производится по ставке 20%.
Начисление налога на добавленную стоимость по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период показано в таблице 2.8.
Таблица 2.8
НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999г.-2001г.
| № п/п | Параметры | 1999г. | 2000г. | 2001г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Всего реализовано золотого песка с НДС, тыс. руб.1.1 - реализовано Государственному фонду и Центральному банку, с НДС по 0% ставке, тыс. руб.1.2 - реализовано коммерческим банкам, с НДС по ставке 20%, тыс. руб. | 263440,020880054640 | 28068023600044680 | 36061028800072610 |
| 2. | Налог на добавленную стоимость, всего:- по ставке 20% от стр.1.2, тыс.руб.- по ставке 0% от стр.1.1, тыс.руб. | 9106,69106,6- | 7446,77446,7- | 12101,012101,0- |
Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 ст.163 НК РФ. Для налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки не превышает один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Дата реализации продукции, за рассматриваемый период 1999-2001 года, определяется принятой налогоплательщиком учетной политики. ЗАО «НОДОК» утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров и услуг.
Порядок учета НДС с 01.01.2001г. был определен гл.21 НК РФ.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;
Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;