- из цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;
- из расчетной стоимости этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).
Применяя прямой метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке транспортом, затраты на погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.
Налоговая база по НДПИ рассчитывается как произведение стоимости единицы добытого ископаемого и его количества.
Так, по ЗАО «НОДОК» за 1 квартал 2002 года было добыто 0,3 тонны золотого песка, при этом 0,25 тонны добытого золотого песка было реализовано государству. Выручка составила 62000 тыс. рублей.
Стоимость (единицы) 1 грамма золотого песка (добытого полезного ископаемого) в этом случае будет равна 248 рублей (62000000 руб. : 250000 г. = 248 руб.).
Стоимость всего золотого песка, добытого ЗАО «НОДОК» в 1-ом квартале, составит 74400000 руб. (300000г. х 248 руб. = 74400000 руб.).
Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых у ЗАО «НОДОК» по 1-му кварталу 2002 г. равна 74400000 руб. без вычета НДС с 0,05 тонны золотого песка, реализованного коммерческому банку (по договору), а также транспортных и страховых расходов.
Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик должен поступать так же, как и в случае, если бы он рассчитывал облагаемую базу по налогу на прибыль. Это значит, что ему надо учесть материальные расходы, перечисленные в статье 254 НК РФ, плату работникам (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 258-259 НК РФ), затраты на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и прочие расходы (ст. 263, 264 и 269 НК РФ). При этом, из общей суммы расходов должны быть исключены те, которые не связаны с добычей полезных ископаемых. Расходы, которые понес ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002 года при добыче золотого песка показаны в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Расходы по ЗАО «НОДОК» за I-ый квартал 2002г., принимаемые в целях налогообложения для расчета налога по добыче полезных ископаемых
| № п/п | Вид затрат | Сумма, тыс. руб. |
| 1. | Расходы, связанные с производством и реализацией продукции всего:- материальные расходы;- расходы на оплату труда;-суммы начисленной амортизации;- затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию основных средств;- на освоение природных ресурсов;- на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;- прочие расходы | 39976,5 12693,0 9879,0 4894,0 3865,8 6349,4 1277,3 1018,0 |
| 2. | - расходы, не учитываемые в целях налогообложения | 3933,7 |
Косвенные расходы, о которых говорится в статьях 266, 267 и 270 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» налогоплательщик распределяет между различными видами своей продукции пропорционально доле каждого вида в общей выручке в момент (период) их возникновения. Все остальные расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства, который образовался на конец налогового периода.
Для каждого вида полезных ископаемых НК РФ предусматривает свою ставку налога. Для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, налог начисляют по ставке 0 процентов, то есть фактически его не уплачивают.
Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.
Так, ЗАО «НОДОК» в 1-ом квартале 2002 года за свой счет провело разведку нового месторождения и занялось его разработкой.
Налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых по благородным металлам (золотой песок) согласно приказа МНС РФ от 02.04.02 за №БГ-3-21/170 - 8% [5]. ЗАО «НОДОК» имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7. Поэтому, сумма налога на добычу полезных ископаемых с учетом этого коэффициента за 1-ый квартал 2002 года по ЗАО «НОДОК» равна 3841,0 тыс. руб. Расчет налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 года представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Расчет налога на добычу полезных ископаемых по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.
| № п/п | Показатели | 2002г. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Общая стоимость первого товарного продукта, с НДС (добытого и реализованного золотого песка), тыс. руб. | 74400,0 |
| 2. | Сумма НДС по реализованному золотому песку коммерческим банкам (0,05т по ставке 20%.), тыс.руб. | 2066,7 |
| 3. | Расходы на оплату услуг по доставке до покупателя, погрузке, страховые расходы, тыс. руб. | 3744,0 |
| 4. | Стоимость первого товарного продукта, без НДС и расходов (добытого, направленного на переработку и реализованного золотого песка), тыс. руб. (стр.1-стр.2-стр.3) | 68589,3 |
| 5. | Налог по добыче полезных ископаемых (золотого песка) по ставке 8% (8% от стр.4), тыс. руб. | 5487,1 |
| 6. | Налог на добычу полезных ископаемых (золотого песка) с учетом коэффициента 0,7 (0,7 от стр.5), тыс.руб. | 3841,0 |
Синтетический учет платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами производился соответственно на субсчетах 68-2 и 68-1 счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией.
По кредиту субсчетов 68-1, 68-2 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.
По дебету субсчета 68-1 и 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».
Так как, суммы платежейна воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами относятся на себестоимость продукции, то начисление платежа за пользование недрами и на воспроизводство минерально-сырьевой базы оформляется в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту соответственно субсчетов 68-1, 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» с помощью проводки:
Д - т 20 - К - т 68-1 (68-2)
Платежи за сверхнормативные потери относятся на чистую (нераспределенную) прибыль дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д - т 99 – К - т 68-1 (68-2)
Расчет с бюджетом по платежам за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д -т 68-1 (68-2) – К - т 51
Суммы налога на добычу полезных ископаемых, так же как и платежей за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы относятся на себестоимость продукции. Поэтому синтетический учет этого налога такой же, как и платежей за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Бухгалтерские проводки по учету налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 г. представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки учета налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 г. по ЗАО «НОДОК»
| № п/п | Вид операции | Кор.счета | Сумма, тыс.руб. | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Общая стоимость первого товарного продукта (добытого золотого песка, 0,3т.), тыс. руб. | 90-1 | 43 | 74400,0 |
| 2. | Сумма НДС по реализованному золотому песку коммерческим банкам (0,05т.), тыс.руб. | 90-2 | 68-3 | 2066,7 |
| 3. | Расходы на оплату услуг по доставке до покупателя, погрузке, страховые расходы, тыс. руб. | 90-3 | 44 | 3744,0 |
| 4. | Стоимость первого товарного продукта, без НДС и расходов (добытого, направленного на переработку и реализованного золотого песка), тыс. руб. | 90-1 90-1 | 90-2 90-3 | 68589,3 |
| 5. | Начисление налога на добычу полезных ископаемых, по ставке 8% | 20 | 68-1 | 5487,1 |
| 6. | Расчет с бюджетом по данному налогу | 68-1 | 51 | 3841,0 |
Использованные счета: счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 90 «Продажи».
Порядок исчисления и уплаты налога по добыче полезных ископаемых основывается на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.
Налоговый период по НДПИ - квартал. Это устанавливает статья 341 НК РФ. Соответственно, налог надо исчислять по всем видам полезных ископаемых каждый квартал. Однако уплачивать его нужно отдельно по каждому виду ископаемых.
В течение налогового периода каждый месяц также следует вносить авансовые платежи. Рассчитываются они исходя из общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Каждый авансовый платеж должен быть равен 1/3 этой суммы.
Разницу между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и авансами необходимо доплатить. Если при этом возникнет положительная разница, то ее могут зачесть в счет будущих платежей или возвратить налогоплательщику.