- индексный метод;
- метод цепных подстановок;
- балансовый метод.
К математическим методам относятся: методы элементарной математики, классические методы математического анализа, матричные модели, методы математического программирования.
Анализ тех или иных показателей, экономических явлений осуществляется с помощью абсолютных величин. В учете они являются основными измерителями, а в анализе они используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.
Относительные величины используются при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем временного ряда, то есть, они характеризуют изменение того или иного показателя во времени.
Средние величины используются в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений и процессов. Они позволяют переходить от частного к общему, от случайного к закономерному, без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени. В аналитических расчетах применяют различные формы средних - арифметическая, гармоническая, хронологическая и др.
Сравнение - наиболее ранний и распространенный способ анализа. Он считается одним из важнейших, с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения с планом, с лучшим, со средними данными.
Группировка - позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам.
Индексный метод - основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной.
Метод цепных подстановок - используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Далее последовательно заменяют плановую величину одного из факторов, входящих в модель на фактическую величину.
В процессе анализа расчетов с государственным бюджетом использованы традиционные методы анализа.
Итак, роль анализа как средства управления взаимоотношений предприятия с государственным бюджетом с каждым годом возрастает. Это обусловлено различными обстоятельствами. Во - первых, необходимостью повышения эффективности работы предприятия. Во - вторых, в связи с различными мероприятиями экономической реформы, которые непосредственно затрагивают плательщиков налогов. В - третьих, налогообложение тесно связано с финансовыми показателями предприятия, величина налогов прямо зависит от роста доходности, рентабельности, величины заработной платы работников. Кроме того, для уплаты налогов отвлекаются значительные средства предприятия. Поэтому при анализе налогообложения, расчетов с государственным бюджетом, и разработке рекомендаций по уменьшению налоговых платежей - следует учитывать то, что снижение налогов, а значит и налогооблагаемой базы, возможно при снижении величины важнейших финансовых показателей.
Для повышения эффективности работы предприятия, выявления роли налога на прибыль в экономике предприятия, проведем анализ налогообложения исследуемого предприятия, а именно анализ по оценке объема и структуры налога на прибыль, который тесно связан с финансовыми показателями предприятия. Также проведем анализ порядка расчета ЗАО «НОДОК» с бюджетом по этому налогу.
Данные, для анализа расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль, представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Динамика налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.
| Вид налога | 1999г. | 2000г. | 2001г. | Темпы роста по сравнению с 1999 годом | |
| 2000г. | 2001г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3/2*100% | 6=4/2*100% |
| Налог на при-быль, тыс. руб. | 38700,7 | 36093,4 | 56416,2 | 93,3 | 145,8 |
Приведенные данные в таблице 3.1 показывают, что динамика суммы начисленного налога на прибыль на исследуемом предприятии на доходы от добывающей деятельности, неравномерна.
Так, если в 1999г. было начислено 38700,7 тыс. руб. налога на прибыль, то в 2000г. – 36093,4 тыс. руб., то есть на 2607,3тыс. руб. меньше (36093,4 –38700,7). В 2001г. в компании было начислено в бюджет налога на прибыль 56416,2 тыс. руб. или на 17715,5 тыс. руб. больше (56416,2 – 38700,7), чем в 1999 году. Исчисленные в таблице 3.1 темпы роста сумм налога на прибыль подтверждают вывод о неравномерности изменения данного налога. 1999 год был принят за 100%. Так, темп роста данного налога в 2000 году по сравнению с 1999г. составил 93,3%, а темп роста налога на прибыль в 2001 году по сравнению с 1999 годом составил 145,8% ((56416,2/38700,7) х 100%). Таким образом, по ЗАО «НОДОК» налог на прибыль начислялся в течение анализируемого периода 1999-2001г.г. неравномерно.
Главными показателями налогообложения являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы. Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой присущи определенные особенности. Неравномерность начисляемого налога на прибыль в государственный бюджет за анализируемый период могла быть связана с изменением налогооблагаемой базы, в основу которой положены следующие основные факторы:
- изменение величины полученного дохода от добывающей деятельности за анализируемый период 1999 – 2001 годы;
- изменение величины расходов;
- изменение суммы НДС, начисляемой на доходы от реализации продукции коммерческим банкам;
- ставка налога.
Рассмотрим влияние изменения величины дохода на динамику налога на прибыль за анализируемый период. Динамика величины дохода и налога на прибыль от этого дохода представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Динамика дохода и налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999-2001г.г.
| Показатели | 1999г. | 2000г. | 2001г. | Темпы роста по сравнению с 1999г. | |
| 2000г. | 2001г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3/2*100% | 6=4/2*100% |
| 1.Доход от реализации про-дукции тыс.руб. | 263440 | 280680 | 360610 | 106,5 | 136,8 |
| 2. Налог на прибыль, тыс.руб | 38700,7 | 36093,4 | 56416,2 | 93,3 | 145,8 |
Данные, приведенные в таблице 3.2, показывают, что величина дохода от добывающей деятельности за анализируемый период увеличивается.
Так, доход в 2000 году по сравнению с 1999 годом вырос на 6,5% (106,5% – 100%) или на 17240 тыс. руб. (280680 – 263440), а в 2001 году увеличился на 36,8% ((360610 / 263440) х 100% – 100%) или на 97170 тыс. руб. (360610 – 263440).
По сравнению с 2000 годом доход в 2001 году увеличился на 28,5% ((360610 / 280680) х 100% – 100%) или на 79930 тыс. руб. (360610 – 280680).
При постоянном росте дохода тенденция изменения налога на прибыль, как уже отмечалось, неравномерна. Так, налог на прибыль в 2000 году по сравнению с 1999 годом уменьшается на 5316 тыс. руб. (36093,4 –38700,7), то есть налога на прибыль в госбюджет ЗАО «НОДОК» было начислено на 6,7% (100% - 93,3%) меньше, чем в 1999 году. Но при этом наблюдается, как было показано выше, рост дохода от реализации продукции в 2000 году по сравнению с 1999 годом. В 2001 году наблюдается рост исчисленной суммы налога при росте дохода, что является нормальным фактом в экономической практике, так как при увеличении дохода возрастает налогооблагаемая база налога на прибыль, следовательно, растет и сама сумма налога.
Таким образом, рост дохода от деятельности не всегда является определяющим фактором увеличения суммы налога на прибыль.
Поэтому далее проанализируем изменение второго составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Динамика налога на прибыль и расходов на производство и реализацию продукции по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001г.г.
| Показатели | 1999г. | 2000г. | 2001г. | Темпы роста по сравнению с 1999г. | |
| 2000г. | 2001г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3/2*100% | 6=4/2*100% |
| 1.Затраты на производство и реализацию тыс. руб. | 125331 | 152922 | 187320 | 122,0 | 149,4 |
| 2. Налог на прибыль, тыс.руб | 38700,7 | 36093,4 | 56416,2 | 93,3 | 145,8 |
Приведенные данные в таблице 3.3 показывают, что затраты по ЗАО «НОДОК» на производство и реализацию продукции за три рассматриваемых года растут, уменьшая при этом налогооблагаемую базу. Так, в 2000 году по сравнению с 1999 годом общая сумма затрат на производство увеличилась на 27391,0 тыс. руб. (152922,0 – 125331,0) или на 22,0% (122,0% - 100%). В 2001 году по сравнению с 1999 годом сумма затрат также увеличилась на 61989,0 тыс. руб. (187320,0 – 125331,0) или на 49,4 % (149,4 % - 100%). Увеличение затрат связано с ремонтом тяжелой добывающей техники для основного производства. Однако налог на прибыль уменьшается только в 2000 году по сравнению с 1999 годом, а в 2001 году он увеличивается, несмотря на увеличение затрат.
Графически изменение суммы начисленного годового налога на прибыль, дохода и суммы затрат по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период представлены на рис. 2 (см. приложение 6).
Таким образом, проведенное исследование показало, что изменение величины налога на прибыль в 2001 году не связано с изменением суммы расходов.