органом на основании деклараций о доходах по месту
осуществления деятельности или проживания плательщика в
Российской Федерации.
Пунктом 49 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами документа, свидетельствующего о постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.
Для иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, таким документом может являться справка налогового органа о его постановке на налоговый учет, выдаваемая на основании декларации о доходах иностранного физического лица (предварительной или окончательной), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном названным Законом.
При отсутствии справки налог с выплачиваемых сумм должен удерживаться соответствующей организацией, являющейся источником дохода.
Учитывая изложенное, российское предприятие,
производившее оплату консультационных услуг, оказанных
иностранным физическим лицом, имеющим постоянное
местожительство на территории Российской Федерации, в случае
непредставления таким лицом справки налогового органа о
постановке на учет обязано было произвести удержание
подоходного налога.
О сумме произведенной выплаты и удержанном налоге, если такое удержание производилось, организация представляет сведения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России N 35, в порядке, изложенном в пункте 66 названной Инструкции.
В случае получения доходов иностранными физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской
Федерации, от российской организации-работодателя, с которой такие лица состоят в трудовых отношениях, исчисление, удержание и перечисление в бюджет причитающихся налоговых платежей с названных доходов может производиться соответствующей организацией, являющейся источником дохода.
Поэтому иностранные физические лица, состоящие в трудовых отношениях с российским юридическим лицом и не имеющие в отчетном календарном году иных, в том числе за пределами Российской Федерации, источников дохода, могут быть освобождены от подачи декларации в налоговый орган по месту их проживания.
Если в течение отчетного календарного года иностранные физические лица получали доходы как из российского, так и зарубежного источника, такие лица обязаны представить налоговые декларации в установленном порядке.
По согласованию с налоговым органом при подаче декларации о предполагаемом доходе налогоплательщик, имеющий единственный на протяжении года источник дохода, в пункте 18 может указать сумму дохода от зарубежного источника без включения выплат из российского источника, производящего удержание налога. В годовой декларации в пункте 19 указывается сумма дохода, полученного из зарубежного и российского источников.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ
ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ИМЕЮЩИХ
ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство
в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом
в размерах, предусмотренных законодательством Российской
Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.
Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.
Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в
Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного
физического лица в фонды государственного социального
страхования и пенсионного обеспечения;
б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями,
организациями, физическими лицами в качестве компенсации
командировочных расходов иностранным гражданам - техническим
специалистам в связи с их работой на территории Российской
Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.
Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство на территории Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей инструкции.
Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей инструкции.
Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие
доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее
пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по
форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.
Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.
Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.
Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.
Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.
Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных граждан или лиц без гражданства осуществляются в
том же порядке и размерах, как это установлено для граждан
России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 14 настоящей инструкции.