- по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;
- по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
- услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
- услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
- работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг);
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), также считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налоговая ставка.
Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам – 21.88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По продовольственным товарам (кроме подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ, ставка была понижена до 10%, такая же ставка была установлена для детских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары – 20%.
Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 787 значительно сокращен перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%.
В соответствии с вышеназванным Постановлением Правительства РФ ставка НДС в размере 10% применяется с 1 августа 1998 г. по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку и молокопродуктам (за исключением мороженого), продуктам детского и диабетического питания.
Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 787 значительно сокращен перечень товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10%. В соответствии с указанным выше Постановлением Правительства РФ ставка НДС в размере 10% применяется с 1 августа 1998 г. по детским кроватям, по детским матрацам, коляскам, игрушкам, школьным принадлежностям (школьным тетрадям, пластилину, пеналам, школьным дневникам и т.д.), бумажным подгузникам.
Сохранена ставка в размере 10% по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводстве и производстве лекарственных препаратов.
Установленные ставки применяются также при исчислении НДС по товарам ввозимым на территорию РФ.
Размер савки НДС может уточняться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Порядок исчисления налога.
Реализация товаров (работ, услуг) организациями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
Из суммы НДС, исчисленной на определенной стадии производства вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, т.е. в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сроки уплаты налога.
Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.
Министерству финансов РФ предоставлено право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. В Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 от 1995 г. установлены сроки в зависимости от размера среднемесячных платежей данного налога.
Дата совершения оборота.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обмене товаров работ, услуг) днем совершения оборота считается день их передачи (выполнения).
В целях обеспечения своевременности сбора НДС и мобилизации его поступлений в доходную часть бюджетов Правительство РФ приняло 17 июля 1998 г. Постановление № 786, которым установлено, что для начисления НДС датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
- день оплаты товаров (работ, услуг);
- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен), товаров (работ, услуг).
Льготы по НДС.
По НДС установлены значительные льготы. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. предусмотрен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Так, от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации), патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав, обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования государству, ритуальные услуги и ряд других.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты НДС.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты НДС возлагается на плательщиков налога и их должностных лиц.
За нарушение обязанности по уплате налога налогоплательщики и их должностные лица привлекаются к ответственности, установленной Разделом VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» Налогового кодекса РФ.
Налоговый контроль за своевременностью и полнотой уплаты НДС.
Контроль за внесением НДС в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с главой 14 Налогового кодекса РФ и таможенным законодательством РФ.
4. «Налоговые льготы, предоставляемые предпринимательским структурам».
Льготы по налогам устанавливаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. В соответствии со ст. 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-Iвведены следующие налоговые льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые льготы.
Литература:
1. Налоговый кодекс (часть 1) с учетом изменений и дополнений внесенных ФЗ от 09.07.99 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс (часть 2) с учетом изменений и дополнений внесенных ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Инструкция от 29.06.1995 г. № 35 по применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
4. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА, 1997.
5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. налоговое право: Вопросы и ответы. – М.: Новый Юрист, 1998.