1. В налоговых доходах федерального бюджета сохраняется весьма высокая доля поступлений от косвенных налогов. В бюджете 2000 г. в сумме доходов доля НДС и акцизов предполагается на уровне 58,9% (в бюджете на 1999г. – 60,66%, ожидаемое исполнение – 58,7%); против ожидаемого исполнения бюджета 1999 г. прирост поступлений по этим налогам планируется всего в сумме 123,0 млрд. руб., или примерно 45%. Из общего планируемого роста налоговых доходов в объеме 207,2 млрд. руб. (против ожидаемого уровня 1999 г.) на увеличение поступлений по НДС и акцизам приходится 59%.
Такая ситуация во многом связана с тем, что эти косвенные налоги традиционно стабильны и характеризуются достаточно высоким уровнем собираемости.
Если в федеральный бюджет направляются косвенные налоги с высоким уровнем собираемости, то со стороны местных налоговых инспекций гораздо большее внимание уделяется контролю за сбором региональных и местных налогов, их сумма, как правило, выше, чем налогов федеральных. Так, по состоянию на 1 ноября 1999 г. в консолидированный бюджет по линии МНС РФ поступило 648 млрд. руб. налоговых доходов, в том числе в федеральный бюджет – 268 млрд. руб., или только 41%.
2. Заметно возрастает в доходах федерального бюджета, как доля, так и физический объем налогов на внешнюю торговлю, прежде всего, импортных пошлин. По сравнению с ожидаемым поступлением этих платежей в 1999г. в 2000 г. предполагается их рост более чем в два раза (с 84,1 до 172,0 млрд. руб.). Соответственно, удельный вес налогов на внешнюю торговлю в общих налоговых доходах возрастает с 18,0% до 25,2%. Особенно заметный рост против ожидаемого уровня планируется по экспортным пошлинам (с 36,0 до 84,5 млрд. руб.). Этот рост в основном обусловлен предполагаемым ростом экспортных пошлин на нефть, а также введением запретительных пошлин на некоторые стратегически важные товары. Вместе с тем следует отметить, что такое увеличение, в основном, обусловлено надеждами на сохранение нынешнего высокого уровня мировых цен на нефть и газ. Однако нельзя исключить ситуации с ценами на нефть, имевшей место еще только около года назад, и тогда надежды на получение этих доходов рухнут. Задача – максимум в отношении импортных пошлин – это вернуться к тому объему, который имел место до кризиса 1998 г.
3. В структуре акцизов продолжается увеличиваться доля акцизов на газ (и ранее она была гипертрофированна). Сумма акциза на газ на 2000 г. планируется в объеме 75,8 млрд. руб. – рост против ожидаемого исполнения в 1999 г. составил 27,2 млрд. руб., или 56% . Это обусловлено тем, что в текущем году ОАО «Газпром» уплачивает налоги на основании индивидуального налогового соглашения, заключенного в январе, когда надежды на рост цены на газ на внешнем рынке были неблагоприятны. По итогам года этот основной российский плательщик получил выигрыш только по этой позиции в сумме не менее 15 – 20 млрд. руб.
Среди других характеристик налоговой составляющей проекта бюджета на 2000 г. следует отметить стабильное соотношение между суммами налогов и сборов, с одной стороны, зачисляемых в федеральный бюджет, а с другой стороны, зачисляемых в региональные и местные бюджеты. Из общей суммы налоговых доходов консолидированного бюджета в объеме 1374,2 млрд. руб. в доходы региональных и местных бюджетов предполагается направить 50,9% всех таких поступлений, не считая налоговых доходов федерального бюджета, направляемых в фонд финансовой поддержки субъектов РФ.
В заключение заметим, что дополнительным серьезным фактором, не учтенным в расчетах по сумме доходов утвержденного федерального бюджета на 2000 г. станет вступление Федерального закона от 2 января 2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»».
В этом законопроекте появился целый ряд норм, носящих ярко выраженный стимулирующий и инвестиционный характер. В частности, предусмотрена норма о принятии к полному возмещению сумм налога, уплаченных при строительстве объектов капитального характера. Правда, ее введение уже с 1 января 2000 г. снизит поступления по НДС примерно на 29 млрд. руб., что не учтено в проекте бюджета. Однако реализация этого положения должна стать важным фактором, обеспечивающим приток реальных инвестиций в Россию. Предполагается в целях снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и экономии средств налогоплательщиков освободить от налогообложения суммы авансовых платежей, получаемых экспортерами отечественной продукции, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев. Предусмотрена и льгота по налогообложению при ввозе на территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (в отношение оборудования, по которому ранее уже предоставлялась такая льгота, и которое было оплачено до 1 января 1999 г.).
Одновременно с этим в законопроекте устанавливается ряд положений, реализация которых на практике позволит усилить контроль налоговых органов за полнотой уплаты налогов. Некоторые меры, дали бы возможность в 2000 году получить дополнительно около 20 млрд. руб.. В частности, речь идет о перекрытии вексельных и «песочных» схем, обложении налогом оборотов по передаче товаров (работ, услуг), по соглашениям о предоставлении отступного, об ограничении льгот для инвалидных организаций, о переводе организаций розничной торговли и общественного питания на общеустановленный зачетный порядок исчисления и уплаты налога. Предусматривается и включение непосредственно в федеральный закон списка продовольственных и детских товаров, облагаемых по льготной ставке 10%. При этом список существенно расширен против ныне действующего. В него включены, в частности, мясо, рыба, птица и продукты и их переработки, а также сахар. Непредусмотренные в расчетах на 2000г. потери бюджета по этим позициям составляют около 12 млрд. рублей.
В бюджете на 2000 г. сохранен порядок распределения акцизов на товары народного потребления между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ (в федеральный бюджет поступают акцизы на нефть – в размере 100 % доходов; акцизов на спирт этиловый и винно-водочные изделия – в размере 50% доходов, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ – в размере 100% доходов), действующий в 1999 г. В бюджеты субъектов РФ, а, следовательно, и в местные бюджеты предполагается поступление лишь акцизов на алкогольную продукцию и не предполагается поступление акцизов на остальные виды подакцизных товаров. Это противоречит подпункту 5 пункта 4 статьи 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», в соответствии, с которым в местные бюджеты должно поступать не менее 10% акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в среднем по субъекту Российской Федерации. В связи с этим наиболее актуальна проблема увеличения поступлений от акцизов, в особенности в местные бюджеты, за счет индексации их ставок. Это осуществлено в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».
1.2. Современные концепции налоговой системы РФ.
В преддверии XXI века в стране проводится новый этап налоговой реформы. Реформирование налоговой системы отражает общее состояние экономики, зависит от него и само активно влияет на экономические процессы. Последнее десятилетие уходящего века можно разделить на два неравных промежутка времени.
Первый – это 1991-1998 гг., характеризующийся значительным снижением всех основных социально-экономических показателей и в первую очередь падением объемов промышленного производства и инвестиций в производственную сферу. В отличие от него 1999 год – 1 квартал 2000 года характеризуется подъемом экономики и можно рассчитывать на то, что позитивные тенденции, заложенные в прошлом году, будут продолжаться. Не просто преодолен сильнейший финансовый кризис конца 1998 г., но достигнут рост выпуска промышленной продукции на 8,1%, увеличились объемы сельскохозяйственного производства, грузооборота транспорта, замедлились темпы инфляции, возрос объем ВВП, перевыполнены бюджетные назначения.