Пример: пусть декларируются ввезенные из Японии, с которой Россия имеет режим наиболее благоприятствуемой нации, 100 цветных телевизоров с размером экрана более 72 см по цене 500 $ за штуку. Ставка таможенной пошлины - 30%, но не менее 125 ЭКЮ за 1 штуку. Величина таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара будет равна: 125 ЭКЮ * 100 штук = 12 500 ЭКЮ; 12 500 ЭКЮ * 26 рублей = 325 000 рублей. Величина таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости 100 телевизоров будет равна: 30% * 100 штук * 500$ = 15 000$; 15 000$ * 25 000 руб = 375 000 рублей. Сравнивая первую величину таможенной пошлины со второй, можно увидеть, что вторая величина больше, следовательно, в данном случае для расчета величины таможенной пошлины необходимо использовать адвалорную составляющую комбинированной ставки.
Таможенные пошлины уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты таможенных пошлин исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
Таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров или на складах которого хранятся товары. По желанию плательщика таможенные пошлины могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, предусмотренных законодательством. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате таможенных пошлин производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенные пошлины могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.
По решению таможенного органа плательщику в исключительных случаях может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.
За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам. Проценты за отсрочку уплаты таможенных пошлин уплачиваются одновременно с уплатой суммы таможенных пошлин, на которые предоставлялась отсрочка. Проценты за рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических платежей.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин обеспечивается залогом товаров и транспортных средств либо гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.
При отсрочке (рассрочке) уплаты таможенных пошлин плательщик обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты не позднее последнего дня предоставленной отсрочки (рассрочки).
Плательщик таможенных пошлин по своему желанию может с согласия таможенного органа, в котором будет проводиться таможенное оформление, вносить на счет указанного таможенного органа авансом суммы денежных средств в зачет будущих таможенных пошлин (осуществлять авансовый платеж).
В основе регулирования вопросов обложения импорта товаров акцизами лежат три основных блока правовых актов. На законодательном уровне это Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, Закон РФ “Об акцизах”, Федеральный закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” с последующими изменениями и дополнениями и некоторые другие. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 21. 05. 93 №5003-1 “О таможенном тарифе”, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного уровня: совместная Èíñòðóêöèÿ ÃÒÊ ÐÔ è Ãîñíàëîãñëóæáû ÐÔ îò 30 ÿíâàðÿ 1993 ã. NN 01-20/741, 16 "Î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçîâ â îòíîøåíèè òîâàðîâ, ââîçèìûõ íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è âûâîçèìûõ ñ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" è äðóãèå.
Àêöèçû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîñâåííûå íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â öåíó òîâàðà (ïðîäóêöèè). Закон РФ “Об акцизах” предусматривает существование двух правовых режимов обложения акцизами. Первый касается внутренних акцизов, то есть акцизов, которыми облагаются товары отечественного производства. Второй распространяется на импортные (таможенные) акцизы, действующие в отношении товаров, ввозимых на российскую территорию. Далее будет рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.
Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.
Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ àêöèçîâ ïî ââîçèìûì íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðàì, ÿâëÿåòñÿ òàìîæåííàÿ ñòîèìîñòü òîâàðà, îïðåäåëÿåìàÿ ïî ïðàâèëàì, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â Çàêîíå ÐÔ “Î òàìîæåííîì òàðèôå” (ðàçäåëû 3, 4), óâåëè÷åííàÿ íà ñóììó òàìîæåííîé ïîøëèíû è òàìîæåííûõ ñáîðîâ. Êðîìå òîãî, ïðè óñòàíîâëåíèè ñïåöèôè÷åñêèõ ñòàâîê àêöèçîâ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ îáúåì ââîçèìûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè.
Перечень подакцизных товаров является единым как при производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе. Кроме того, в статье 4 Закона “Об акцизах” закреплен важнейший принцип акцизного налогообложения - ставки налога являются также едиными на всей территории РФ, за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым ставки утверждаются Правительством РФ дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.
Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.
Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости, óâåëè÷åííîé íà ñóììó òàìîæåííîé ïîøëèíû è òàìîæåííûõ ñáîðîâ. Ïî òàêèì ñòàâêàì àêöèç âçèìàåòñÿ ñ èìïîðòèðóåìîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà, àâòîìîáèëüíîãî áåíçèíà, þâåëèðíûõ èçäåëèé.
 1997 ãîäó ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ñóììû àêöèçîâ ïî àäâàëîðíûì ñòàâêàì èçìåíèëñÿ è ñòàë îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî ñïåöèàëüíîé ôîðìóëå:
Ñ = Í * À : (100% - À),
где С - сумма акциза; Н - объект налогообложения; А - ставка акциза в процентах
Данная формула стала действовать в отношении и отечественной, и импортируемой продукции, в то время как ранее сумма акциза по ввозимым товарам определялась простым перемножением таможенной стоимости ( без учета таможенных сборов) на ставку акциза. В результате сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается, особенно по тем из них, на которые установлены высокие ставки таможенных пошлин.
Это положение можно проиллюстрировать на примере ювелирных изделий, таможенная пошлина на которые составляет 50%, таможенные сборы 0,15% от стоимости, а ставка акциза - 30%. Ранее сумма акциза на импортные ювелирные изделия таможенной стоимостью 10 тыс руб составляла бы: 10 тыс * 30/ 100 = 3 тыс руб. В настоящее время эта сумма будет равна ( с учетом таможенной пошлины 5 тыс руб и таможенных сборов 0,015 тыс руб): 15, 015 * 30/ (100 - 30) = 6 435 тыс руб.