1. разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2. об идентификационном номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.
В соответствии со статьёй 16 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» и пункт 3 статьи 7 Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговые органы и их сотрудники должны сохранить коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статьёй 12 НК РФ введено понятие налоговой тайны. Налоговая тайна может быть разглашена только в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Налоговым кодексом впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной Налоговой службе РСФСР» возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.
Налоговым кодексом или другими федеральными законами о налогах и сборах могут быть установлены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии со статьёй 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. В соответствии С п.7 ст. 83 Налогового кодекса налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст. 108 Налогового кодекса налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трёхдневный срок.
Необходимо отметить, что факт направления материалов ещё не означает, что данное лицо совершило налоговое правонарушение или, что оно может быть привлечено к уголовной ответственности. Органами налоговой полиции должно быть принято обоснованное решение о возможности возбуждения уголовного дела Так, факт непредставления физическим лицом налоговой декларации и неуплата им налога на сумму, превышающую двести минимальных размеров труда, позволяет предполагать наличия признаков преступления, предусмотренного статьёй 198 УК Российской Федерации. Однако в соответствии со статьёй 5 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР дело не может быть возбуждено, за отсутствием в деянии состава преступления, за истечением сроков давности, вследствии акта амнистии, если он устраняет применения наказания за это преступление, и.т.д.
В случае возбуждения уголовного дела дальнейшее производство в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Налогового кодекса Российской Федерации ведётся в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения дела, но при наличии налогового правонарушения производство осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Права и обязанности налоговых органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции. Например , налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.
В Налоговом кодексе Российской Федерации прямо не установлено, кого следует относить к должностным лицам. Согласно статьи 18 Закона " О Государственной налоговой службе РСФСР" можно определить, что к должностным лицам Государственной налоговой службы России относятся руководящие работники и специалисты, для должностей которых предусмотрено присвоение классных чинов.
Необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (статья 46), или его имущества (статья 47), о проведении выездной налоговой проверки (статья 89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.
При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:
1. должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу " разрешено то, что прямо установлено законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не запрещено законом";
2. служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот;
3. любые права должностных лиц налоговых органов реализуется только в пределах функций данного налогового органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов.
Впервые в налоговом, да и в российском законодательстве в целом установлена обязанность должностных лиц государственных органов корректно и внимательно относится к участникам налоговых правоотношений не унижать их честь и достоинство. На основании пдоп. 10 пункта 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнение пункта 3 статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации.
Должностные лица таможенных органов при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные статьёй 33 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов и их заместители:
· засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации;
· принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, пдлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации;
· принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации;
· принимать решения о наложения ареста на имущество налогоплательщика.
Привлечение к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством. Данное правило означает, в частности, следущее:
1. производство по делам о нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведётся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 10).
2. действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по ст-ст 249-288 Таможенного кодекса Российской Федерации;
3. обжалование действий и исполнение решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации (главы 49-50 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Органы налоговой полиции
Федеральная служба налоговой полиции - это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых правоотношений, в соответствии с последними законодательствами в налоговом законодательстве отнесённый к налоговым органам. Основными направлениями налоговой полиции являются предупреждение, выявление, расследование налоговых преступлений или административных правонарушений.
Статьи 36 и 37 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляют общий статус (полномочия и ответственность) органов налоговой полиции, более подробно правовое положение этих органов устанавливается Законом Российской Федерации от 24 июня 1995 г. "О государственных органах налоговой полиции", а так же целым комплексов законодательных и иных нормативных актов.