Классификация налога на прибыль
| Классификационный признак | Тип налога на прибыль |
| 1. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги2. по порядку введения3. по способу взимания4. по субъекту-налогоплательщику5. по уровню бюджета6. по целевой направленности7. по срокам уплаты | федеральныйобщеобязательныйличный прямойналог с предприятий и организацийрегулирующийабстрактныйпериодично-календарный |
Подводя итог выше изложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на прибыль как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.
1.2. Основные типовые признаки налога на прибыль
Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.
С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков". Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.
Выделяется также дополнительная группа плательщиков налога на прибыль. В ее состав входят:
· бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, общественные организации и др.;
· различные подразделения Центробанка, осуществляющие коммерческую деятельность (учреждения инкассации, охранная служба, юридические, консультационные и аналогичные подразделения);
· международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
· предприятия, осуществляющие товарообменные операции.
Эти организации платят налог с прибыли от коммерческой деятельности, использованной по направлениям, не предусмотренным уставом организации.
В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога. Среди них:
· предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной и реализованной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа),
· Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
· Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих до 15 человек.
1.2.2. Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен с многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать сколько-нибудь стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
В общем виде процесс расчета налогооблагаемой прибыли предприятий происходит как показано в табл.3. Прибыль отчетного периода и будет являться базой для расчета налога.
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
На ряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы, налог на реализацию ГСМ, некоторые местные налоги. Из полученной суммы вычитаются затраты. Кроме упомянутых в таблице отчислений в список затрат включаются:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
Таблица 3
Расчет налогооблагаемой базы
налога на прибыль в системе налогообложения предприятий,
осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг
| Показатели | Обозначение | Формула для расчета |
| 1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход) | Вр | |
| 2. НДС в реализации | НДС | Вр * расчетная ставка НДС |
| 3. Затраты | З | |
| в том числе: | ||
| отчисления на социальное страхование и обеспечение: | ||
| - в пенсионный фонд | ПФ | ФОТ * 28% |
| - в фонд социального страхования | ФСС | ФОТ * 5,4% |
| - в фонд медицинского страхования | ФМС | ФОТ * 3,6% |
| - в фонд занятости | ФЗ | ФОТ * 1,5% |
| налоги, относимые на себестоимость, включая: | ||
| - налог на содержание автодорог | Над | (Вр – НДС) * 2,5% |
| 4. Прибыль от реализации | Пр | Вр – НДС – З |
| 5. Операционные расходы | Роп | |
| - налог на имущество | Ним | Среднегодовая стоимость имущества * 2% |
| - налог на содержание ЖКС | Нжкс | (Вр – НДС) * 1,5% |
| - сбор на нужды образования | Собр | ФОТ * 1% |
| - сбор на содержание милиции | Смил | ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1% |
| 6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | Пф-х.д | Пр – Роп |
| 7. Внереализационные (расходы) | Рв | |
| 8. Прибыль отчетного периода | Поп | Пф-х.д + (-) Рв |
Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов — технический осмотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
· затраты, связанные с управлением производством.
Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления; вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников или собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
· выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
· платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных операций;