ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА1. НАЛОГОВАЯСИСТЕМА РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ.6

1.1. Сущностьналогов6

1.2. Функции налогов8

1.3. Основныепринципы построенияналоговойсистемы10

1.4. Виды налоговв РоссийскойФедерации12

ГЛАВА2. ТЕКУЩЕЕ СОСТОЯНИЕИ НАКОПИВШИЕСЯПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ.17

2.1. Некоторыепоказателидеятельностиналоговыхорганов.17

2.2. Противоречиядействующейналоговойсистемы России20

2.3. Пути реформированияналоговойсистемы22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ29

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ31

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являютсянеобходимымзвеном экономическихотношений вобществе смомента возникновениягосударства.Развитие иизменение формгосударственногоустройствавсегда сопровождаютсяпреобразованиемналоговойсистемы. Всовременномцивилизованномобществе налоги— основнаяформа доходовгосударства.Помимо этойсугубо финансовойфункции налоговыймеханизм используетсядля экономическоговоздействиягосударствана общественноепроизводство,его динамикуи структуру,на состояниенаучно-техническогопрогресса.

Прежде чемвести дальнейшийразговор оналогах и налоговойсистеме необходимоопределитьсяс соответствующимитерминами:

Налоги- обязательныеплатежи, уплачиваемыеналогоплательщикамив бюджет соответствующегоуровня и государственныевнебюджетныефонды на основаниифедеральныхзаконов о налогахи актах законодательныхорганов субъектовРоссийскойФедерации, атакже по решениюорганов местногосамоуправленияв соответствиис их компетентностью.

Налоговаясистема- совокупностьпредусмотренныхналогов иобязательныхплатежей, взимаемыхв государстве,а также принципов,форм и методовустановления,изменения,отмены, уплаты,взимания, контроля.

Налоги известныдавным-давно,еще на заречеловеческойцивилизации.Их появлениесвязано с самымипервыми общественнымипотребностями.

Адам Смитсформулировалчетыре основополагающих,ставших классическими,принципаналогообложения,желательныхв любой системеэкономики:

1) Подданныегосударствадолжны участвоватьв содержанииправительствасоответственнодоходу, какимони пользуютсяпод покровительствоми защитойгосударства.

2) Налог, которыйобязываетсяуплачиватькаждое отдельноелицо долженбыть точноопределен (срокуплаты, способплатежа, суммаплатежа).

3) Каждый налогдолжен взиматьсятем способомили в то время,когда плательщикуудобнее всегооплатить его.

4) Каждый налогдолжен бытьтак задумани разработан,чтобы он брали удерживализ кармананарода какможно меньшесверх того, чтоон приноситказне государства.

Переходя кпроблеме налоговв РоссийскойФедерации,необходимоотметить, чтовсе 4 принципанаходят у насслабое отражение.Перестройкаэкономикипривела к резкомуспаду производства,росту инфляции,появлениюбольшого числабезработных,существенномусокращениюгосударственногосектора. Предстоитпреодолеватьэти негативныеявления. В настоящеевремя практическивсеми признается,что эффективнаяреформа налоговойполитики исистемы налоговыхорганов в стране— ключевойфактор успехав деле переводаэкономики нарыночные рельсы.

Проблема налогов— одна из наиболеесложных в практикеосуществленияпроводимойв нашей странеэкономическойреформы. Пожалуй,нет сегоднядругого аспектареформы, которыйподвергалсябы такой жесерьезнойкритике и былбы предметомтаких же жаркихдискуссий иобъектом анализаи противоречивыхидей по реформированию.С другой стороны,налоговаясистема — этоважнейшийэлемент рыночныхотношений иот нее во многомзависит успехэкономическихпреобразованийв стране. Поэтомук выдвигающимсяпредложениямо серьезнойломке созданнойк настоящемувремени налоговойсистемы необходимоподходитьвесьма осторожно,просчитываяне только сиюминутнуюотдачу от этихпреобразований,но и их влияниена все стороныэкономики ифинансов.

Естественно,что идеальнуюналоговуюсистему можносоздать толькона серьезнойтеоретическойоснове, учитывающейспецификуэкономическихотношений вобществе, созданныйнаучный ипроизводственныйпотенциал.

Налоговаясистема должнаорганическивлиять на укреплениерыночных началв хозяйстве,способствоватьразвитиюпредпринимательстваи в то же времяпрепятствоватьпадению уровняжизни низкооплачиваемыхслоев населения.

Главная причинанесоответствияналоговойсистемы РФосновным принципамналогообложения— отсутствиестабильностив проведенииобщей экономическойполитики, отсутствиегосударственныхпрограмм, четкоопределяющихприоритетыпромышленнойи научно-техническойполитики, атакже налоговыельготы. Действующаяналоговаясистема неотвечает вполной мерени интересамналогоплательщика(чрезмернаявеличина налоговогобремени, ограниченностьправ предпринимателей,запутанностьи неоднозначностьтрактовкизаконодательныхи нормативныхактов, неимовернаячастота внесенияизменений взаконы), ниналоговойслужбы (многочисленныевозможностиухода от уплатыналогов, разнообразныельготы приводятк неравенствуналогоплательщикови наносятколоссальныйущерб экономике,рынок заполнилиоффшорныепредприятияи фирмы-однодневки,права налоговойслужбы чрезвычайноограничены,работа налоговогоинспектораопасна, тяжелаи малооплачиваема).Очевидно, чтосистема устарелаи нуждаетсяв замене.

Исходя изактуальностиданной проблемы,целью работыявляется рассмотрениеобщего текущегосостоянияналоговойсистемы РоссийскойФедерации исуществующихпроблем, а такжеанализ и выявлениенекоторых путейих решения.

В связи с большимколичествомпроблем ипротиворечийв этой областиневозможноохватить ихвсе полностью,поэтому в работеосновное вниманиесконцентрированона возможномпостепенномснижении налоговыхставок.

По вопросамналогообложенияи налоговойсистемы существуетмного различнойсовременнойлитературы.Здесь в основномбыли использованыматериалы изработы МинистраРоссийскойФедерации поналогам и сборамА.П. Починкаи из ежемесячноговестника МНСРоссии "Российскийналоговыйкурьер".

ГЛАВА1. НАЛОГОВАЯСИСТЕМА РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ.

Среди экономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна экономику,важное местоотводитсяналогам. В условияхрыночной экономикилюбое государствошироко используетналоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.

Применениеналогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности,форм собственностии организационно- правовой формыпредприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятийвсех формсобственностис государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощиналогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.

В условияхперехода отадминистративно- директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития приоритетныхотраслей народногохозяйства,через налогигосударствоможет проводитьэнергичнуюполитику вразвитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.

Налоговаясистема в РоссийскойФедерациипрактическибыла созданав 1991 г., когда былпринят пакетзаконопроектово налоговойсистеме.

1.1. Сущностьналогов

Преждевсего, остановимсяна вопросе онеобходимостиналогов. Какизвестно, налогипоявились сразделениемобщества наклассы и возникновениемгосударства,как “взносыграждан, необходимыедля содержания... публичнойвласти ... “ (К.Маркс). В историиразвития обществаеще ни одногосударствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему необходимаопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов. Исходяиз этого,минимальныйразмер налоговогобремени определяетсясуммой расходовгосударствана исполнениеминимума егофункций: управление,оборона, суд,охрана порядка.Чем большефункций возложенона государство,тем больше онодолжно собиратьналогов.

ЗаконРоссийскойФедерации “Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации”определяетобщие принципыпостроенияналоговойсистемы, взиманияналогов, сборов,пошлин и другихплатежей, атакже права,обязанностии ответственностьналогоплательщикови налоговыхорганов. В немв частностиговорится, чтопод налогами,сбором, пошлинойи другим платежомпонимаетсяобязательныйвзнос в бюджетсоответствующегоуровня или вовнебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и наусловиях,определяемымизаконодательнымиактами.

Такимобразом, налогивыражают обязанностьвсех юридическихи физическихлиц, получающихдоходы, участвоватьв формированиигосударственныхфинансовыхресурсов. Поэтомуналоги выступаютважнейшимзвеном финансовойполитики государствав современныхусловиях.

Закон такжеопределяеткруг налогоплательщиков:“Плательщикаминалогов являютсяюридическиелица, другиекатегорииплательщикови физическиелица, на которыхв соответствиис законодательнымиактами возложенаобязанностьуплачиватьналоги”.

В дополнениеко всему необходимовыделить объектыналогообложения,льготы по налогамсогласно закона.

Объектаминалогообложенияявляются доходы(прибыль), стоимостьотдельныхтоваров, отдельныевиды деятельностиналогоплательщика,операции сценными бумагами,пользованиеприроднымиресурсами,имуществаюридическихи физическихлиц, передачаимущества,добавленнаястоимостьпродукции,работ и услуги другие объекты,установленныезаконодательнымиактами.

По налогаммогут устанавливатьсяв порядке и наусловиях,определяемыхзаконодательнымиактами, следующаяльгота:

необлагаемыйминимум объектаналога;
освобождениеот уплаты налогаотдельных лицили категорииплательщиков;
понижениеналоговыхставок;
целевыеналоговыельготы, включаяналоговыекредиты (отсрочкувзиманияналогов);
прочие налоговыельготы.

Для болеедетальногорассмотренияналоговойсистемы Россиии связанныхс ней проблемнеобходимотакже рассмотретьпонятие “налоговоебремя”.

Налоговоебремя - это величинаналоговойсуммы, взимаемойс налогоплательщика.Оно зависитпрежде всегоот размеровприбыли налогоплательщика.

Итак, извсего вышесказанногоможно сделатьвывод, что изъятиегосударствомв пользу обществаопределённойчасти валовоговнутреннегопродукта (ВВП)в виде обязательноговзноса, которыйосуществляютосновные участникипроизводстваВВП и составляетсущность налога.Экономическоесодержаниеналогов выражаетсявзаимоотношениямихозяйствующихсубъектов играждан, с однойстороны, игосударства,с другой стороны,по поводуформированиягосударственныхфинансов.

[1,2]

1.2. Функцииналогов

Налогикак стоимостнаякатегория имеютсвои отличительныепризнаки ифункции, которыевыявляют ихсоциально-экономическуюсущность иназначение.Развитие налоговыхсистем историческиопределилиосновные егофункции –регулирующую,стимулирующую,распределительнуюи фискальную.

Регулирующая.

Развитиерыночной экономикирегулируетсяфинансово-экономическимиметодами - путемпримененияотлаженнойсистемы налогообложения,маневрированияссудным капиталоми процентнымиставками, выделенияиз бюджетакапитальныхвложений идотаций, государственныхзакупок иосуществлениянароднохозяйственныхпрограмм и т.п.Центральноеместо в этомкомплексеэкономическихметодов занимаютналоги.

Изменяяналоговыеставки, льготы,штрафы, условияналогообложения,вводя одни иотменяя другиеналоги, государствосоздает условиядля ускоренногоразвития определенныхотраслей ипроизводств,способствуетрешению актуальныхдля обществапроблем.

Стимулирующая

С помощьюналогов, льготи санкций государствостимулируеттехническийпрогресс, увеличениечисла рабочихмест, капитальныевложения врасширениепроизводстваи др. Стимулированиетехническогопрогресса спомощью налоговпроявляетсяпрежде всегов том, что суммаприбыли, направленнаяна техническоеперевооружение,реконструкцию,расширениепроизводстватоваров народногопотребления,оборудованиедля производстваи ряда другихосвобождаетсяот налогообложения.

Распределительная

Посредствомналогов вгосударственномбюджете концентрируютсясредства,направляемыезатем на решениенароднохозяйственныхпроблем, какпроизводственных,так и социальных,финансированиекрупных межотраслевых,комплексныхцелевых программ- научно-технических,экономическихи др.

С помощьюналогов государствоперераспределяетчасть прибылипредприятийи предпринимателей,доходов граждан,направляя еена развитиепроизводственнойи социальнойинфраструктуры,на инвестициии капиталоемкиеи фондоемкиеотрасли с длительнымисроками окупаемостизатрат: железныедороги и автострады,добывающиеотрасли, электростанциии др.

Распределительнаяфункция налоговойсистемы носитярко выраженныйсоциальныйхарактер,соответствующимобразом построеннаяналоговаясистема позволяетпридать рыночнойэкономикесоциальнуюнаправленность,как это сделанов Германии,Швеции, многихдругих странах.Это достигаетсяпутем установленияпрогрессивныхставок налогообложения,направлениязначительнойчасти бюджетныхсредств насоциальныенужды населения,полного иличастичногоосвобожденияот налоговграждан, нуждающихсяв социальнойзащите.

Фискальная

Изъятиечасти доходовпредприятийи граждан длясодержаниягосударственногоаппарата, обороныстраны и тойчасти непроизводственнойсферы, котораяне имеет собственныхисточниковдоходов (многиеучреждениякультуры -библиотеки,архивы и др.),либо они недостаточныдля обеспечениядолжного уровняразвития -фундаментальнаянаука, театры,музеи и многиеучебные заведенияи т.п.

Указанноеразграничениефункций налоговойсистемы носитусловный характер,так как все онипереплетаютсяи осуществляютсяодновременно.

В Россиив настоящеевремя налоговойсистеме присущпреимущественнофискальныйхарактер, чтозатрудняетреализациюзаложенногов налоге стимулирующегои регулирующегоначала. Во всехгосударствах,при всех общественныхформацияхналоги в первуюочередь выполнялифискальнуюфункцию. Однакоэто не означает,что оставшиесяфункции менееважны. С укреплениемналоговойсистемы онибудут одинаковозначимы. [1,2]

1.3. Основныепринципы построенияналоговойсистемы

На данный моментналоговаясистема РоссийскойФедерациипостроена наследующихпринципах:

Приоритетноенаправлениепо налоговымизъятиям приходитсяна обложениехозяйствующихсубъектов(юридическихлиц). В условияхрыночной экономикитакое явление- анахронизми требует поэтапного(постепенного)переноса налоговогобремени награждан;
Достаточновысокий удельныйвес по сравнениюс зарубежнымистранами доликосвенныхналогов иотносительноменьший - прямых.Причём долякосвенныхналогов в последнеевремя возрастает.
Созданиеразветвлённойсистемы МинистерстваРФ по налогами сборам снизудоверху, непосредственноеподчинениевходящих в неёнижестоящихструктурвышестоящим,главной задачейкоторых являетсяобеспечениеконтроля запоступлениемвсех налогов,включая региональныеи местные.
Наличиеширокого перечняразнообразныхльгот, преимущественнонаправленныхна стимулированиепроизводства.
Разработаныи утвержденыжёсткие санкцииза различныенарушенияналоговогозаконодательства,включая мерыфинансовой,административнойи уголовнойответственности.
Установленаобязательностьпостановкивсех субъектовпредпринимательскойи хозяйственнойдеятельностина учёт в налоговыхорганах, с правомоткрытия расчётногосчёта в банкахтолько послерегистрациив налоговыхорганах.
Определенапервоочерёдностьнаправленияимеющихся упредприятийна счетах средствна уплату налоговпо сравнениюс остальнымирасходамипредприятия.

Для налогоплательщиковпредусмотренавозможностьполучения поих просьбеотсрочек ирассрочекплатежей впределах текущегогода, а такжефинансовыхсанкций, еслиих применениеможет привестик банкротствуи прекращениюдальнейшейпроизводственнойдеятельностиналогоплательщика.

Законом"Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации"введена трехуровневаясистема налогообложенияпредприятий,организацийи физическихлиц.

• Первыйуровень — этофедеральныеналоги России.Они действуютна территориивсей страныи регулируютсяобщероссийскимзаконодательством,формируютоснову доходнойчасти федеральногобюджета и, посколькуэто наиболеедоходные источники,за счет нихподдерживаетсяфинансоваястабильностьбюджетов субъектовФедерации иместных бюджетов.

• Второйуровень —налогиреспублик всоставе РоссийскойФедерации иналоги краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов (региональныеналоги). Региональныеналоги устанавливаютсяпредставительнымиорганами субъектовФедерации,исходя изобщероссийскогозаконодательства.Часть региональныхналогов относитсяк общеобязательнымна территорииРФ. В этом случаерегиональныевласти регулируюттолько их ставкив определенныхпределах, налоговыельготы и порядоквзимания.

• Третийуровень —местныеналоги, то естьналоги городов,районов, поселкови т.д. В понятие"район" с позицийналогообложенияне входит районвнутри города.Представительныеорганы (городскиеДумы) городовМосквы и Санкт-Петербургаимеют полномочияна установлениекак региональных,так и местныхналогов.

Как и в другихстранах, наиболеедоходные источникисосредоточиваютсяв федеральномбюджете. К числуфедеральныхотносятся:налог на добавленнуюстоимость,налог на прибыльпредприятийи организаций,акцизы, подоходныйналог с физическихлиц, таможенныепошлины. Перечисленныепять налоговсоздают основуфинансовойбазы государства.

Наибольшиедоходы региональнымбюджетам приноситналог на имуществоюридическихлиц. В основномэто соответствуетмировой практике,с той разницей,что в большинствестран не делаетсяразличия междуналогом наимуществоюридическихлиц и налогомна имуществофизическихлиц. Чаще всегоэто один налог,хотя в некоторыхстранах имеетсяи такая практика,как в России.Очень сильноподдерживаетфинансовуюбазу региональныхбюджетов целевойналог на нуждыучрежденийнародногообразования.Именно он даетнеобходимыесредства дляразвития нарегиональномуровне этойотрасли.

Среди местныхналогов крупныепоступленияобеспечивают:налог на имуществофизическихлиц, налог спродаж, земельныйналог, налогна рекламу,налог на содержаниежилищного фондаи социально-культурнойсферы и далее— большая группапрочих местныхналогов.

БюджетноеустройствоРоссийскойФедерации, каки многих европейскихстран, предусматривает,что региональныеи местные налогислужат лишьдобавкой вдоходной частисоответствующихбюджетов. Главнаячасть при ихформировании— это отчисленияот федеральныхналогов.

Закрепленныеи регулирующиеналоги полностьюили в твердофиксированномпроценте надолговременнойоснове поступаютв нижестоящиебюджеты. Такиеналоги, какгербовый сбор,государственнаяпошлина, налогс имущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения,имея федеральныйстатус, обычнополностьюзачисляютсяв местные бюджеты.

Налог наприбыль предприятийи организацийв твердой доле:13% + 22% делитсясоответственномежду федеральными региональнымибюджетами, аиз последнихперечисляетсяв местные бюджеты.

Акцизы, налогна добавленнуюстоимость,подоходныйналог с физическихлиц распределяютсямежду бюджетами,причем в зависимостиот обстоятельств,включая финансовоеположениеотдельныхтерриторий,проценты отчислениймогут меняться.Нормативыутверждаютсяежегодно приформированиифедеральногобюджета.

Налог наимуществоюридическихлиц являетсярегиональнымналогом. Нозаконодательноустановлено,что половинаего поступленийнаправляетсяв местные бюджеты.

Каждому органууправлениятрехуровневаясистема налогообложениядает возможностьсамостоятельноформироватьдоходную частьбюджета исходяиз собственныхналогов, отчисленийот налогов,поступающихв вышестоящийбюджет (регулирующихналогов), неналоговыхпоступленийот различныхвидов хозяйственнойдеятельности(арендная плата,продажа недвижимости,внешнеэкономическаядеятельностьи пр.) и займов.Естественно,что эти полномочиясочетаютсяс полной ответственностьюза исполнениебюджета, какдоходной, таки расходнойего частей.

Таким образом,Россия, переходяк рыночнымотношениям,внедрила у себяналоговуюсистему, схожуюпо построениюс применяемымив других крупныхфедеративныхгосударствах.По ряду параметровможно наблюдатьсходство с СШАи Германиейпри сохранениинекоторыхспецифическихроссийскихособенностей.

Рассмотримподробно наиболееважные видыналогов.

[1,3]

1.4. Видыналогов в РоссийскойФедерации

Налогна прибыль

Одним изглавных доходныхисточниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетовслужит налогна прибыльпредприятийи организаций.

Налогявляется прямым,его сумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи организации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединенияи организации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии. Объектомобложенияявляется валоваяприбыль.

Ставка налогана прибыльпредприятийи организацийнесколько разпретерпевалаизменения.Первоначальноона была установленав размере 32%, адля посредническойдеятельности— 45%. Так онафункционировалав 1992—1993 гг. В 1994 г. иставки, и механизмвзимания налогана прибыльподверглисьпеременам. Этотналог как быраздвоилсяи стал состоятьиз двух частей:федеральнойи региональной.Было установлено,что 13% прибылилюбого предприятиянезависимоот формы собственностии подчиненностипоступает вфедеральныйбюджет. Региональныевласти могутустановитьналог не выше22%. Практическиповсеместнов РоссийскойФедерации общаяставка налогасоставляетв настоящеевремя 35% (13+22). Болеевысокие ставкиприменяютсяк банкам, биржам,брокерскимконторам иприбыли отпосредническойдеятельности.Для них ставкарегиональногоналога можетбыть установленадо 30%, а общаяставка —до 43%.

Налогна добавленнуюстоимость

С 1992 г. в Россииодним из двухосновных федеральныхналогов сталналог надобавленнуюстоимость(НДС). Налогпредставляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимости,создаваемойна всех стадияхпроизводстваи обращенияи определяемойкак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работи услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отнесенныхна издержкипроизводстваи обращения.

Для расчетаНДС из общегообъема реализациипродукциивычитаетсястоимостьзакупок упоставщиков.Сумма налогаопределяетсякак разницамежду суммаминалога, полученнымиот покупателейза реализованнуюпродукцию(товары, услуги),и суммами налога,уплаченнымипоставщикамза материальныересурсы и услуги,стоимостькоторых относитсяна издержкипроизводства.Подобная базаобложениядостаточностабильна.

Как видно,НДС являетсякосвеннымналогом напотребление.Налог взимаетсяв тот момент,когда совершаетсяакт купли-продажи,и до тех пор,пока продукция(работы, услуги)не дойдет доконечногопотребителя.В результатедостигаетсясочетаниеобложения навсех стадияхпроизводстваи обращенияс реальнымучастием каждогоиз звеньев вуплате налога.Техническимеханизм взиманияНДС удобен иобеспечиваетбыстрое поступлениеналога в бюджет.

Ставка налогасоставляет20%, а по продовольственнымтоварам и основнымизделиям детскогоассортимента— до 10%.

От НДСосвобождены:экспортируемыетовары (работы,услуги); услугипассажирскоготранспорта;квартирнаяплата; некоторыефинансовыеоперации,патентно-лицензионныеоперации, продукциясобственногопроизводстваотдельныхпредприятийобщественногопитания, а такжетех, кто обслуживаетсоциальнуюсферу; услугив сфере образования;научно-исследовательскиеи опытно-конструкторскиеработы, финансируемыеиз бюджета;услуги учрежденийкультуры; платныемедицинскиеуслуги; продукциясельскохозяйственныхпредприятий,реализуемаяв счет натуральнойоплаты труда;изделия народныххудожественныхпромыслов;некоторые видытоваров, ввозимыхна территориюРоссийскойФедерации;лица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица.

НДС предполагалосьцеликом направлятьв федеральныйбюджет. Но вскорепришлось принятьрешение передатьчасть его регионам.Например, бюджетг. Москвы сталполучать сначала17%, затем 20%, а потом— 25% от общей суммыпоступлений.НДС фактическипревратилсяв регулирующийисточник доходов.Значительныеотчисленияот него направляютсяв бюджеты субъектовФедерации. Помногим из нихнорматив составляет50% и выше.

Акцизы

Важнымвидом косвенныхналогов сталиакцизы,раньше в нашейстране почтине применявшиеся.

Плательщикамиакцизов являютсяпроизводящиеи реализующиеподакцизныетовары предприятия,организациии физическиелица. Акцизыустанавливаютсяне в сумме наединицу изделия,как в большинствестран, а методомпроцентныхнадбавок крозничной ценетоваров. Подакцизнымиявляются алкогольныенапитки, табачныеизделия, легковыеавтомобили,ювелирныеукрашения иззолота, платины,серебра, нефть,газ и некоторыевиды минеральногосырья. Достаточнообычный длямировой практикинабор товаров,чья розничнаяцена в силупотребительскихсвойств существеннопревышаетсебестоимость.С 1996 г. направлениеналоговойполитики ведетк общему сокращениювидов подакцизныхтоваров. Отмененыакцизы на изделияиз хрусталя,меховую и кожануюодежду, грузовики.

Объектомналогообложенияслужат оборотыпо реализацииподакцизныхтоваров. Дляопределенияоблагаемогооборота беретсястоимостьреализуемыхизделий, исчисленнаяисходя из ценреализациибез учета налогана добавленнуюстоимость.Акцизами необлагаютсятовары, идущиена экспорт (запределы странСНГ).

Наряду сналогом наприбыль акцизыслужат регулирующимиисточниками,поддерживаярегиональныеи местные бюджеты.

Начиная с1997 г. по ряду изделийакцизы устанавливаютсяне в процентах,как все этигода, а в денежномвыражении.Впервые в рубляхвведены акцизына алкогольнуюпродукцию сучетом крепости,на пиво и табачныеизделия. Сталиплатить акцизыпредпринимателибез образованияюридическоголица.

Подоходныйналог

К числукрупных источниковдохода бюджетаотноситсяподоходныйналог с физическихлиц. В большинствезарубежныхстран налогна личные доходыграждан служитглавным источникомдоходной частибюджета.

По законодательствуобъектом обложенияявляется совокупныйгодовой доходфизическоголица, из которогопроизводятсявычеты налоговыхльгот, в томчисле и увязанныес семейнымположением.Налог носитпрогрессивныйхарактер.

Подоходныйналог являетсяосновным налогом,который уплачиваютфизическиелица. Подоходныйналог вноситсяабсолютнымбольшинствомграждан ежемесячно,а многими ещепересчитываетсяи доплачиваетсяпо итогамкалендарногогода.

В составсовокупногогодового доходавключаютсявсе выплатыв денежном илинатуральномвыражении,полученныегражданамина предприятии,в том числесуммы материальныхи социальныхблаг, в частности,оплата предприятиямистоимостикоммунально-бытовыхуслуг, питания,проезда, возмещенияплаты родителейза детей в детскихдошкольныхучрежденияхи учебных заведениях,товаров, реализованныхгражданам поценам нижерыночных, путевокна лечение иотдых, кромепутевок в детскиеучрежденияоздоровленияи отдыха, лечения,кроме суммполной иличастичнойоплаты предприятиямистоимостимедицинскогообслуживаниясвоих работникови т. д.

Ставкиподоходногоналога периодическиподвергаютсякорректировке.Для исчислениясумм налога,необходимыхк уплате в 1998 году,применяласьследующаяшкала: при размереоблагаемогосовокупногогодового доходадо 20 тыс. руб.ставка налога12%. Далее наступаетследующаяпрогрессия:до 40 тыс. руб.— 15%, до 60 тыс. руб.— 20%, до 80 тыс. руб.— 25%, до 100 тыс. руб.— 30%, свыше 100 тыс. руб.действуетмаксимальнаяставка —35%. [1]

ГЛАВА2. ТЕКУЩЕЕ СОСТОЯНИЕИ НАКОПИВШИЕСЯПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ.

2.1. Некоторыепоказателидеятельностиналоговыхорганов.

есмотряна множествопроблем, существующихв настоящеевремя в налоговойсистеме РоссийскойФедерации, скаждым годомпроисходитсущественныйпрогресс какс объемамипоступлений,так и в целомс механизмомсбора налоговыхплатежей. Вцелом за 1998 годсобрано налоговыхплатежей на20% больше, чемпланируемоезадание ПравительстваРФ.

По-прежнемув структуреналоговыхплатежей преобладаюттри вида налогов:НДС, налог наприбыль предприятийи организацийи акцизы (см. диаграмму№ 1).

Следуетподчеркнуть,что свыше третиналоговыхплатежей поступаетот такназываемых“крупнейших“налогоплательщиков.Среди них ОАО"Газпром", РАО"ЕЭС России",МПС, а такжеряд ведущихРоссийскихнефтяных компаний:ОАО НК «ЛУКОЙЛ»,ОАО «ТНК», ОАОНК «ЮКОС», ОАО«СИДАНКО», ОАО«Сургутнефтегаз».

Из 89 субъектовРоссийскойФедерации околодвух третейпоступленийобеспечивают9 субъектов(см. диаграмму№ 2). Как видноиз диаграммыодна третьпоступленийпо всей Россииприходитсяна г. Москва.Нельзя не отметитьв связи с этимработу УправленияМинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборампо г. Москве.Динамика поступленийналоговыхплатежей представленав таблице № 1.

Но на объемыпоступленийналогов в бюджетоказываетотрицательноевлияние целыйряд известныхфакторов, связанныхс общекризиснойситуацией вэкономике:снижение ценна ряд сырьевыхтоваров (черныеи цветные металлы,химическиеудобрения,древесину),неотработанностьи несогласованностьмер, принимаемыхв направленииизмененияхозяйственногои налоговогозаконодательстваи др. Заметносужаетсяналогооблагаемаябаза предприятийза счет задержекв бюджетномфинансированиигосзаказа.

К сожалению,в целом по РоссийскойФедерациизадолженностьпредприятийперед федеральнымбюджетом значительноувеличиласьи продолжаетрасти. По состояниюна 1июля 1999 годазадолженностьперед федеральнымбюджетом достигла240 млрд. рублейи с начала годавыросла на32 млрд. рублей,то есть в1,15 раза.

По даннымна 1июля половинавсей задолженностипо налоговымплатежам приходитсявсего на11 субъектовРоссийскойФедерации. Так,Кемеровскаяобласть задолжалав федеральныйбюджет14,4 млрд. рублей(что составляетпочти 6%общей задолженности),от 7до 10млрд. рублейзадолжалиСамарская,Свердловскаяобласти, Ханты-Мансийскийи Ямало-Ненецкийавтономныеокруга; от4 до7 млрд. рублей— Нижегородская,Челябинская,Иркутскаяобласти, Красноярскийкрай.

В десяткусамых крупныхдолжниковфедеральномубюджету входитОАО "Межрегионгаз",совокупныйдолг которогопо налоговымплатежам посостоянию на1 июля 1999г.достиг7,1 млрд. рублей;акционерноеобщество "АвтоВАЗ"задолжалогосударству2,8 млрд. рублей;ОАО "Мострансгаз"— 2,0 млрд.рублей; предприятие"Ямбурггаздобыча"— 1,9 млрд.рублей; УправлениеСвердловскойжелезной дороги— 1,8 млрд.рублей; "Уренгой-Газпром",входящий всостав ОАО"ГАЗПРОМ",— 1,7 млрд.рублей; Ангарскаянефтехимическаякомпания— 1,3 млрд.рублей; ОАО"Юганскнефтегаз"— 1,2 млрд.рублей;КузбасскоеотделениеЗападно-Сибирскойжелезной дороги— 1,1 млрд.рублей; ДП"Волготрансгаз"— 1,1млрд. рублей.

Ситуациюс уплатой налоговв федеральныйбюджет помимоосновного долгаусложняютзначительныесуммы пенейи штрафов. На1 июля общаязадолженностьпо уплате пенейи штрафов достигала104 млрд. рублей,в том числе попеням— почти70 млрд. рублей(67%). Вместес тем в результатереализациипринятыхправительствомрешений пореструктуризациизадолженности,ее размеры вчасти пенейза месяц сократилисьболее чем в3 раза, аобщей задолженности— в2,4 раза.

Если говоритьв целом о задолженностипо налоговымплатежам вфедеральныйбюджет, то удельныйвес ее в общемобъеме задолженностив бюджетнуюсистему на1 июля1999 г. составилболее56%, в то времякак доля поступленийв федеральныйбюджет за полгодасоставляет39% (этосоотношениев соответствующийпериод прошлогогода —соответственно50 и47%). Другимисловами, налогоплательщикидолжны государствубольше, чемсубъектамфедерации, натерриториикоторых онирасположены.

Такоеположениеобусловленои тем, что в рядерегионов продолжаютнарушатьсяустановленныенормативыраспределенияналогов поуровням бюджетнойсистемы. Толькопо налогу надобавленнуюстоимостьпотери федеральногобюджета из-занесоблюдениянормативаотчисленийсоставили более5 млрд. рублей,а по налогу наприбыль—1,5 млрд. рублей.

По мнениюМНС России, вцелях сокращениязадолженностипо налогам иобязательствамкрупных и среднихпредприятийнеобходиморазработатьмеханизм проведениявсеобщейинвентаризациикредиторскойи дебиторскойзадолженностипредприятийи организацийс целью урегулированиявзаимнойзадолженностикак по территориальному,так и по отраслевомупринципу.

Как видно,растут какпоступления,так и задолженностьво все уровнибюджета. УсилияМНС России поконтролю, впервую очередь,за крупныминалогоплательщиками,несомненно,приносят своиплоды. За 9 месяцев1999 года поступленияналоговыхплатежей отних увеличилисьна 31%к такому жепериоду прошлогогода, в том числедоля поступлений"живыми" деньгамиувеличиласьна 37%.

В дальнейшем,по словам МинистраРоссийскойФедерации поналогам и сборамА.П. Починкав 2000 году планируетсярасширятьработу с крупныминалогоплательщикамив других отрасляхпромышленности,а также осуществлятьобщий контрольпо возможностипо всем предприятиямРоссии, используясеть налоговыхорганов натерриториивсей страныс помощью современныхтехническихсредств.

[4,6]

2.2. Противоречиядействующейналоговойсистемы России

Основыналоговойсистемы Россиизаконодательнооформлены в1991 г. Созданиеновой особойформы взаимоотношенийгосударстваи налогоплательщикане обошлосьбез противоречиймежду налогообложениеми отдельнымиэлементамихозяйственногомеханизма:кредитованием,ценообразованием,валютнымрегулированиеми др. Главнымпрепятствиемк становлениюэффективнойналоговойсистемы являетсякризис экономики.

Нынешниеналоги в своейоснове формировалисьв условияхэкономическогокризиса, чтоне могло неотразитьсяна их количестве,структуре иставках. Характернымявляется кренв сторону выполненияфискальнойфункции налогов.Это не удивительно,т. к. в условияхбюджетногодефицита, паденияобъёмов производства,инфляции былвелик соблазнвсе экономическиепроблемы государстварешить припомощи налогов.Отсюда их чрезмерноеколичество,завышенныеставки, противоречивоевоздействиена процессывоспроизводства.Как следствие,попытки налогоплательщиковразными путямиуйти от налогов,отсюда чрезмерновысокая недоимканалогов в бюджетыразных уровней.

Во многомдействующаяналоговаясистема соответствует,по крайнеймере, по форме,налоговымсистемам зарубежныхстран. Слишкомвелико быложелание внедритьсразу все атрибутырыночной экономикиуже на переходномэтапе, которыйпереживаетроссийскаяэкономика.Новые налогитяжёлым бременемлегли на предприятия,экономикакоторых и безтого была подорвананепродуманнымимерами в областиполитики цен.Налоги повлеклитакже и снижениеуровня жизнироссиян. В налоговойсистеме Россиипросматриваютсясерьёзныепротиворечиямежду ставкамина отдельныеналоги. Так,например, еслив 1996 г. общая ставканалога на прибыльсоставляет35%, то доля платежейза пользованиеприроднымиресурсамиотносительноневысока - 2,8%, азначение налогана имуществоявно занижено- на него приходитсявсего 6,5% доходовконсолидированногобюджета. Такихпримеров можноприводить оченьмного.

К серьезнымнедостаткамналоговогорежима, ухудшающиминвестиционныйклимат в России,следует отнестиего нестабильность.Нестабильностьналоговойсистемы являетсясущественным,если не основным,экономическимфактором,сдерживающимпривлечениеиностранногокапитала вроссийскуюэкономику.

Не удивительно,что к существующейналоговойсистеме в настоящеевремя предъявляетсямасса претензий.По мнению большинстваспециалистов,она недопустиможестка по числуи “качеству”налогов и слишкомсложна дляналогоплательщика.Несмотря насвою жесткостьдля товаропроизводителей,она допускаети сверхдоходы,и сильнуюимущественнуюдифференциацию.Все эти замечаниясправедливы.

Практическивсе основныеналоги, собираемыена территорииРоссии, имеютмножествопротиворечийи недоработок.В качествепримера рассмотримдействие налогана добавленнуюстоимость. Нидля кого несекрет, что этоодин из наиболеекритикуемыхдействующихналогов. Егопервоначальнаяставка былаустановленана уровне 28%.Несмотря нато, что в последующемона была сниженадо 20%, он по-прежнемуявляется однимиз факторовроста цен.

В условияхинфляционныхпроцессов иогромной ставкиэтот налог сталсегодня однимиз решающихфакторов сдерживанияразвития производствав связи с нарушениемрасчетов внародном хозяйстве.Ведь он увеличиваетпочти на четвертьи так уже выросшиемногократноцены. Его рольпроявляетсяв том, что в течениетрех лет проведенияреформ реализуетсятолько 65-70% произведеннойпродукции, атакже катастрофическихразмеров достиглавзаимнаязадолженностьпредприятийи организаций.Так как этотналог, несомненно,очень перспективенв рыночнойэкономике, тосогласитьсяс предложениямио его ликвидациинельзя. Нужноотрабатыватьего механизм,имея ввидусущественноеснижение ставки.Снижение ставкиНДС, в свою очередь,нацелено наувеличениеобъемов производства,работ и услуг,что, как показываютрасчеты, можетзначительнорасширитьограниченныевозможностибюджета. Крометого, этого жеможно было быдобиться приоправданномувеличенииставок налогана имуществопредприятий.

Налог надобавленнуюстоимостьдополняетсяакцизами наотдельные видыпродукции. Этосравнительноновая для нас,но общепринятаяв мировой практикеформа изъятиясверхприбыли,получаемойот производстватоваров созначительнойразницей междуценой, определяемойпотребительнойстоимостью,и фактическойсебестоимостью.Рыночная экономиканеизбежнопорождаетнеобходимостьв акцизах.

Косвенныеналоги на потреблениедействуютпрактическиво всех странахс развитойрыночной структурой.Обычно онивыступают вдвух основныхформах: налогна добавленнуюстоимость илиналог с продаж.Поэтому имеетсмысл сравнитьставки на целевоеназначениеэтого налогав различныхстранах. В СШАодним из главныхдоходных источниковбюджетов штатовявляется налогс продаж. Отчисленияот него направляютсяи в муниципальныебюджеты. Ставкаколеблетсяот 3% до 8,25%. В Японииналог с продажвзимается поставке 3%, в Канаде- 7,5%. В европейскихстранах косвенныеналоги на потреблениеобычно выше.Так, в Германииналог с продажсоставляет14%, а по основнымпродовольственнымтоварам - 7%. ВФинляндииуплачиваетсяналог на добавленнуюстоимость вразмере 19,5%.

Сравнениепозволяетсделать выводо более фискальной,нежели стимулирующейроли налогана добавленнуюстоимость внашей стране(его ставка насегодняшнийдень от 10% до 20%),о вынужденныхмерах уменьшитьбюджетныйдефицит дажеценой возможногосужения налоговойбазы. Рассматриваяперспективыразвития, следуетсделать выводо возможностиснижения налоговойставки и расширениильгот.

[1,3, 5]

2.3. Путиреформированияналоговойсистемы

Текущий 1999год характеризуетсяновым виткомналоговойреформы. Многиесовременныерешения в областиналогов диктуютсяконкретнойобстановкой,сложившейсяв экономикестраны после17 августа прошлогогода. И этоестественно.В переходныйпериод налоговаясистема неможет быть низастывшей, ниоторваннойот всего ходаэкономическогопроцесса. Отсюдаее нестабильность,частые измененияи дополненияна протяжениивсех последнихлет, задержкис окончательнойдоработкойи принятиемНалоговогокодекса какединого комплексногои окончательногодирективногодокумента.

Для оценкиналоговогореформированиянеобходимовернуться кнекоторымосновным итогампрошедшегогода, тем болеечто его негативныетенденциипродолжаютдействоватьи поныне, т.к.положение делв реальномсекторе существенновлияет на налоговыепоступления.Ведь до сих порпо отраслямэкономикиосновная доляпоступленийприходитсяна промышленность.В 1998 г. именнопромышленностьстраны обеспечилаболее третиналогов, а впредыдущемгоду ее удельныйвес превышал40%. Между тем объемыпромышленногопроизводствапродолжаютснижаться, хотятемпы этогоснижения изамедляются.

В этих условияхпри осуществленииналоговойреформы приходитсярешать сразудве главныезадачи, причемпротиворечащиедруг другу. Содной стороны,нужно ослабитьналоговоедавление напредприятияи организации,особенно наотечественныхпроизводителей.Необходимосоздать импредпосылкидля восстановленияутраченныхоборотныхфондов, дляприближенияуровня выпускапродукции хотябы к объемампроизводствапервых семимесяцев прошлогогода, чтобывпоследствииначать новыйподъем. В перспективеже нужно добитьсяконкурентоспособностироссийскихтоваров навнутреннеми мировом рынках.С другой стороны,стоит проблемасбалансированиятекущего бюджетапо доходам ирасходам, сокращенияего дефицита,снижения внешнегодолга, обеспеченияфинансированияфедеральных,региональныхи местныхпотребностей.Ее решениетребует ростаналоговыхпоступлений,включая и таможенныесборы, ибо другихреальных источниковпросто нет.Именно несочетаемостьюдвух основныхзадач можнообъяснитьмедленноепродвижениегрядущих налоговыхизменений.

И все же основнойкурс ясен. Этоснижение федеральныхналогов, переносих центра тяжестис производителейна потребителей,упорядочениевзаимоотношениймежду налогоплательщикамии государством.

Налоговаяреформа текущегогода началасьс введения вдействие частипервой Налоговогокодекса.

Надо отметить,что этот стольдолгожданныйдокумент неоправдал ожиданийни налогоплательщиков,ни тем болееработниковгосударственныхналоговыхинспекций. ВНалоговомкодексе провозглашенряд вполнеразумных постулатов,например, следующие:

— законодательствоо налогах исборах основываетсяна признаниивсеобщностии равенстваналогообложенияисходя из принципасправедливости;

— налоги немогут иметьдискриминационныйхарактер;

— налогидолжны иметьэкономическоеоснование ине могут бытьпроизвольными;

— не допускаетсяустанавливатьналоги, нарушающиеединое экономическоепространствоРоссии, прямоили косвенноограничивающиесвободноеперемещениетоваров, работ,услуг или денежныхсредств в пределахтерриторииРоссийскойФедерации;

— законодательныеакты о налогахдолжны бытьсформулированытак, чтобы каждыйточно знал,какие налогии в какой суммеон должен платить;

все неустранимыесомнения,противоречияи неясностизаконодательныхактов толкуютсяв пользуналогоплательщика.

В этом законодательномакте есть немалои других позитивныхконцептуальныхположений.

Вместе с темследует подчеркнуть,что часть перваяНалоговогокодекса в отрывеот второй специальнойчасти не можетбыть полноценной.Дело в том, чтоона потерялахарактер комплексногоединого документа,определяющеговсю налоговуюсистему России.Многие ее положенияне могут бытьреализованыбез специальнойчасти, регулирующеймеханизмналогообложения.Даже перечнифедеральных,региональныхи местных налоговпока не действуют.Крайне одностороннепрописанывзаимоотношенияналогоплательщикови налоговыхорганов, чтозатрудняетвзимание налоговс незаконопослушныхплательщиков.Думается, чтосовершеннонеобоснованноиз Налоговогокодекса выпалсоциальныйналог, которыйбыл призванзаменить собойотчисленияв государственныевнебюджетныесоциальныефонды. Однимсловом, поспешноепринятие этогодокумента непринесло ожидаемыхположительныхрезультатов.Напротив, скорееоно породилоновые проблемы.

Налог надобавленнуюстоимость

Следующимшагом должнобыть изменениеряда федеральныхи региональныхзаконов о налогах.Наиболее кардинальныемеры намеченыпо одному изглавных источниковдоходов государства— налогу надобавленнуюстоимость. Ужев текущем годуон снижаетсядо 15%, с сохранениемльготной ставкидля важнейшихпродуктовпитания и товаровдетского ассортиментав размере 10%.Абсолютнаясумма налогауменьшаетсяна четверть.С 1 января следующегогода предполагаетсяприменениеединой ставкиНДС — 10%, то естьснижение противсегодняшнейв два раза.Безусловно,эта мера в наибольшейстепени отвечаетинтересампроизводителей,но в то же времяона окажетсявесьма болезненнойдля бюджета.Выпадениедоходов будетнепосредственноеи немедленное.Расширениеналоговой базы,которое непременнопроизойдет,осуществитсяс заметнымвременнымлагом. Поискитого, как ослабитьподобный ударпо доходамбюджета, пошлипо двум направлениям.Одно из них—этоотмена некоторыхналоговыхльгот, что дастэффект сразу,но в относительноневысокихсуммах. Другоенаправлениекасается изменениямеханизмаобложенияпредприятийторговли. Известно,что в настоящеевремя облагаемымоборотом у нихслужит торговаянаценка. В будущемпредложенооблагать НДСвесь торговыйоборот с возмещениемвходного налога.На первый взглядможет показаться,что в результатеарифметическийитог окажетсяодинаковым.Но эффект скажетсяза счет того,что упорядочениевзимания НДСпозволит лучшеналадитьгосударственныйучет оборотовторговли.

Налог наприбыль

Смягчениеналога на добавленнуюстоимостьдополняетсяснижениемналога на прибыль.Иногда приходитсячитать илислышать суждениео том, что налогна прибыльпотерял своезначение, чтоприбыль предприятийи организацийможно легконе показывать,укрывать отналогообложенияи это якобыделает большинствоглавных бухгалтерови финансовыхдиректоров.На самом деленалог на прибыльсегодня занимаетодно из важнейшихмест в бюджетныхдоходах. Так,в структурепоступленийв федеральныйбюджет за 1998 г.налог на прибыльсоставил 19% изанял третьеместо послеНДС (43%) и акцизов(24%). Еще большеего роль в бюджетахсубъектовРоссийскойФедерации, кудапоступает дветрети налогана прибыль итолько одначетверть налогана добавленнуюстоимость.Механизмраспределенияприбыли определяетфинансовыепрограммылюбого предприятия.Либерализацияналога на прибыльспособна серьезнооблегчитьналоговоебремя, но в тоже время тяжкоотразится набюджете.

По подготовленномузаконопроектуна два пункта— с 13 до 11% — уменьшаетсяналог, направляемыйв федеральныйбюджет, и дотрех пунктов— в бюджетырегионов.Представительныеорганы субъектовРоссийскойФедерации будутиметь правоустанавливатьсвою частьналога на прибыльв пределах 19%,вместо 22%, а побанкам, брокерскимконторам, биржам,страховымкомпаниям,посредническойдеятельности— до 27%. Но главнаясуть либерализацииналога на прибыльзаключаетсяотнюдь не вснижении налоговойставки — разрабатываетсяновый механизмисчисленияприбыли. Ожидаетсяиной подходк составу затратна производствои реализациюпродукции,работ, услуг;произойдутизменения врасчете амортизационныхотчислений;изменитсяотношение кубыточнымпредприятиям.

Одним изважнейших приэтом являетсявопрос о налоговыхльготах. Налоговымкодексом РоссийскойФедерациипровозглашенаконцепциятотальнойотмены налоговыхльгот с цельюсоздания равныхстартовыхусловий предпринимателям,то есть во имяпринципасправедливости.Этот принципразработчикамиНалоговогокодекса трактуетсяошибочно. Противэтого положениясуществуетряд возраженийсо стороныведущих экономистов,посколькуналоговыельготы расцениваютсяв качествеодного из действенныхрычагов государственнойэкономическойполитики, безчего невозможносоздание условийдля приоритетногоразвития определенныхотраслей. Ктому же следуетзаметить, чтосейчас ужепоздно создаватьравные стартовыеусловия.

Проект измененийпо налогу наприбыль (впротивоположностьНалоговомукодексу) предусматриваетширокое льготированиетех предприятий,которые будутвкладыватьприбыль в расширение,модернизацию,реконструкциюсобственногопроизводства,в проведениенаучных, проектныхи конструкторскихразработок.Предполагаетсяснять действующиеограниченияпо освобождениюв таких случаяхот налогообложенияприбыли. Созданиепредпосылоки стимулов дляразвития собственногопроизводствав первую очередьпозволит увеличитьналоговую базу.Дальнейшимитогом должностать изменениесостава затрат,с тем чтобыприблизитьисчислениеприбыли к общемировымпонятиям, тоесть рассматриватьприбыль какразницу междудоходами иистиннымирасходамипредприятия,сняв искусственныеограничения,действующиев настоящеевремя. Особенноэто касаетсязатрат на рекламу,на страхование,коммерческихрасходов и рядадругих издержекпроизводстваи обращениятоваров.

Подоходныйналог с физическихлиц

Неоднозначноможно оценитьготовящиесяизменения поподоходномуналогу с физическихлиц. Номинальноналог предполагаетсяснизить, а прогрессиюшкалы начатьс совокупногогодового дохода,превышающего30 тыс. руб. (в настоящиймомент — 20 тыс.руб.). Изменениешкалы явно несоответствуеттемпам инфляциинынешнего годапо отношениюк предыдущимгодам. Болеереальную системуставок предлагалоМНС России:начинать повышенноеобложение после60 тыс. руб. годовогодохода, но этоне нашло поддержкиу законодателей.С позиции бюджетаможно предположить,что номинальноесмягчениеподоходногоналога будетперекрытономинальнымповышениемзаработнойплаты.

Небольшиеотчисленияот сумм подоходногоналога в размере3% намечаетсяпроизводитьв федеральныйбюджет, а основнуюмассу, как ипрежде, оставлятьв субъектахРоссийскойФедерации. Счисто экономическойточки зренияэто вряд лицелесообразно,так как из-засравнительнонебольших суммвозникаютнеудобствадля налогоплательщиков,происходитувеличениечисла документов(появляютсядва платежныхпоручениявместо одного),проводятсябесконечныеуточнениявзаимнойзадолженностимежду бюджетамии т.д. Гораздопроще было быиметь меньшееколичестворегулирующихисточниковдоходов.

Акцизы

Общее снижениеналоговогодавления должнобыть частичновозмещено засчет акцизов.В первую очередьречь идет орезком ростеналоговыхпоступленийот производстваи оптовой торговлиалкогольныминапитками.Усилениегосударственноймонополии игосударственногоконтроля заэтой отрасльюэкономики стоитна повесткедня весьмаостро. Государстводолжно вернутьсебе огромныедоходы, которыена рубеже 80—90хгг. были отданыв частные руки.И дело здесьне только вфискальнойсоставляющей,в налогах.Государственныйконтроль существеннымобразом можетпозитивноповлиять накачество продукции,что уже сейчасперерастаетиз экономическойпроблемы всоциальную.

Налоги субъектовРоссийскойФедерации

Остаетсяответить навопрос: чембудут перекрыватьвыпадающиедоходы субъектыРоссийскойФедерации? Ведьв структуреих бюджетовпревалируюттри налога: наприбыль, надобавленнуюстоимость иподоходный,а на четвертомместе стоятакцизы.

Наиболеекрупным источникомстанет налогс продаж. Конечно,он связан сповышениемрозничных цен,так как любойкосвенный налогявляетсяинфляционным.Но общее косвенноеобложение неувеличивается.К тому же ростцен будетсдерживатьсяналичием реальногоплатежеспособногоспроса.

Хорошиеперспективыимеет налогообложениевмененногодохода. Ономожет повыситьналоговыепоступленияот тех сфер,где вращаютсяналичные деньгии где контрольза истиннымидоходами затруднен.Преимущественноречь идет опредприятияхмалого бизнесаи индивидуальныхпредпринимателяхбез образованияюридическоголица, работающихпо оказаниюуслуг населению,а также о мелкооптовойи розничнойторговле. Приправильныхи объективныхрасчетах вмененногоналога (что,кстати, представляетнемалые трудности)налог даствозможностьполучать большетем, кто лучшеи эффективнееработает. Данныйметод выводитпредпринимателяиз-под постояннойопеки государственных,в том численалоговых,органов и позволяетсразу получитьположенныесуммы в бюджет.

Увеличениедоходов местныхбюджетов принесутизменения поналогу на имуществофизическихлиц. Предполагаетсянесколькоповысить идифференцироватьставку налога,ввести понятиенеоблагаемогоминимума иоставить наусмотрениерегиональныхорганов представительнойвласти системуоценки стоимостинедвижимогоимущества.

Общее снижениеналоговогодавления, особеннона производителей,безусловно,приведет красширениюв будущем налоговойбазы. Но ужесейчас нужнодумать о том,как увеличитьсобираемостьналогов и гдеискать резервыэтого увеличения.

[2,5]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговаясистема являетсяодним из главныхэлементоврыночной экономики.Она выступаетглавным инструментомвоздействиягосударствана развитиехозяйства,определенияприоритетовэкономическогои социальногоразвития. Всвязи с этимнеобходимо,чтобы налоговаясистема Россиибыла адаптированак новым общественнымотношениям,соответствоваламировому опыту.

Нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т.д., несомненно,играет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.Нестабильностьналоговойсистемы насегодняшнийдень - главнаяпроблема реформыналогообложения.

Жизнь показаланесостоятельностьсделанногоупора на чистофискальнуюфункцию налоговойсистемы: обираяналогоплательщика,налоги душатего, сужая темсамым налогооблагаемуюбазу и уменьшаяналоговуюмассу.

Анализреформаторскихпреобразованийв области налоговв основномпоказывает,что выдвигаемыепредложениякасаются отдельныхэлементовналоговойсистемы (преждевсего размеровставок, предоставляемыхльгот и привилегий;объектов обложения;усиления илизамены однихналогов надругие).

На сегодняшнийдень существуетогромный, причемтеоретическиобобщенныйи осмысленный,опыт взиманияи использованияналогов в странахЗапада. Но ориентацияна их практикувесьма затруднена,поскольку былобы совершеннонеразумно неуделять первостепенноевнимание спецификеэкономических,социальныхи политическихусловий сегодняшнейРоссии, ищущейлучшие путиреформированиясвоего народногохозяйства.

Проблем всфере налогообложениянакопилосьслишком много,чтобы их можнобыло решитьв том порядке,в котором онирешались, отдельнымиуказами и поправками.Лишь незначительнаяих часть будеттак или иначерешена в недалекомбудущем. Нобольшая ихчасть вновьбудет отложенадо лучших времен,по-видимому,до окончательнойдоработкиНалоговогокодекса.

В принципиальномплане основныенаправлениягосударственнойполитики вобласти налоговойреформы определеныв Указе Президента"Об основныхнаправленияхналоговойреформы в РоссийскойФедерации имерах по укреплениюналоговой иплатежнойдисциплины".В частности,к ним относятсяследующиезадачи:

• построениестабильнойналоговойсистемы, обеспечивающейединство,непротиворечивостьи неизменностьв течение финансовогогода системыналогов и другихобязательныхплатежей;

• сокращениеобщего числаналогов путемих укрупненияи отмены целевыхналогов, недающих значительныхпоступлений;

• облегчениеналоговогобремени производителейпродукции(работ, услуг);

• сокращениельгот и исключенийиз общего режиманалогообложения.

Эти задачипредполагаютсоздание болеевыгодных условийдля предпринимательскойдеятельностив России.

Совершенствованиеналогообложениянеразрывносвязано с созданиемпрочных экономическихотношений. Оттого, как скороэто будет создано,зависит формированиеустойчивыхпредпосылокдля постепенногопревращениясистемы налогообложенияв фактор экономическогороста.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ^{^}

Основыналоговойсистемы: Учебник/Подред. А.П. Починка,Д.Г. Черника.- М.: ЮНИТИ, 1998.
ЮткинаТ.Ф. Налоги иналогообложение.- М.: ИНФРА-М, 1999.
ДубовВ.В. Действующаяналоговаясистема и путиеё совершенствования//Финансы.- № 4, 1997.
ПаскачевА.Б. О поступленииналогов и задачах,стоящих передналоговымиорганамиРоссии//Российскийналоговыйкурьер. - № 1, 1999.
ЧерникД.Г. К вопросуо налоговойреформе//Российскийналоговыйкурьер. - № 4, 1999.
ЧерникД.Г. О роли налоговойсистемы встабилизацииэкономики//Российскийналоговыйкурьер. - № 1, 1999.

В конце каждогораздела в квадратныхскобках указаныномера источниковиз вышеуказанногосписка.

Министерствообщего ипрофессиональногообразования

РоссийскойФедерации

ГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТУПРАВЛЕНИЯ

Кафедрагосударственногои муниципальногоуправления

КУРСОВАЯРАБОТА ПОДИСЦИПЛИНЕЭКОНОМИКАГОСУДАРСТВЕННОГОСЕКТОРА

НАТЕМУ:

«ПРОБЛЕМЫРЕФОРМИРОВАНИЯНАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РФ»

Выполнила:КравченкоО.А., ГУ IV-1,д/о

Руководитель:Балацкий Е.В.

Москва1999

Проблемы реформирования налоговой системы РФ