2.2. Источники платежа налогов.
Для предприятия особенно важное значение имеет источник платежа. Одинаковые по размерам налоги характеризуются различной тяжестью для предприятия в зависимости от источника платежа. Таких источников всего пять:
1. Себестоимость продукции
2. Финансовые результаты деятельности
3. Балансовая прибыль
4. Чистая прибыль
5. Выручка от реализации продукции
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
В эту группу включены налоги, платежи которых относятся к затратам на производство. Вместе с себестоимостью продукции они включаются в цену товара и в конечном счете оплачиваются его покупателями. Такие налоги платить относительно легче других, но в то же время они удорожают товары и тем самым усложняют их реализацию. К затратам на производство относятся дорожные налоги, земельные налоги, плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, транспортный налог.
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
На финансовые результаты деятельности предприятий относятся налог на имущество предприятий, налог на рекламу, отчисления на нужды образовательных учреждений, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования и другие. Платежи этих налогов в составе внереализационных расходов (т.е. расходов, непосредственно не связанных с реализацией продукции) уменьшают балансовую прибыль, а затем и прибыль , облагаемую налогом. Это значит, что платежи по таким налогам учитываются в составе внереализационных расходов предприятия.
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ
За счет балансовой прибыли вносится один налог - налог на прибыль предприятий и организаций.
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, вносится налог с превышения нормируемых затрат на оплату труда основного персонала, налог на операции с ценными бумагами и другие.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Из выручки от реализации продукции (работ, услуг) вносятся налоги, включаемые в цены реализуемых товаров и оплачиваемые покупателями при приобретении товаров. Предприятия - изготовители товаров выступают в этом случае сборщиком налогов. Увеличивая цену на сумму налога, они получают ее с покупателя товаров и вносят в бюджет. Предприятия, использующие приобретенные товары в процессе производства продукции, перекладывают эти налоги на ее покупателей. А предприятия, учреждения, организации, физические лица, приобретая товары, цены которых увеличены на сумму рассматриваемых налогов, и используя их на непроизводственные нужды (т.е. являясь их конечными потребителями) являются реальными плательщиками этих налогов. В то же время эти налоги удорожают продукцию и тем самым усложняют ее реализацию. К этой группе относятся все косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, специальный налог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, налог на реализацию ГСМ и другие.
2.3. Степень обложения налогоплательщиков
По степени обложения налогоплательщиков различают налоги:
1. Прогрессивные
2. Регрессивные
3. Пропорциональные
ПРОГРЕССИВНЫМИ являются налоги, по которым тяжесть налогообложения (ставки налоговых платежей) возрастает с ростом размеров доходов или иной облагаемой налогом базы, объекта налогообложения. Во многих странах действует прогрессивная система налогообложения как корпораций, так и физических лиц, при которой “сверхдоходы” облагаются “сверхналогами”. Нашу систему налогообложения физических лиц тоже зачастую называют прогрессивной. Но таковой ее можно считать с большой натяжкой: граждане, имеющие годовой доход 50 млн. рублей и 150 млн. рублей платят по одной и той же ставке. Предложения по введению в России действительно прогрессивной системы налогообложения вносились неоднократно: уменьшить ставку налога с физических лиц, доходы которых ниже официально публикуемого прожиточного минимума, с 12 до 8%, но установить прогрессивно возрастающие ставки для лиц, имеющих доходы 50-75 млн. рублей в год, 75-100 млн. рублей и т.д. Но такого рода предложения отклоняются законодательными органами.
РЕГРЕССИВНЫМИ являются налоги, когда тяжесть обложения снижается с ростом доходов или увеличение иного облагаемого налогом объекта.
При ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ налогообложении ставка налога не меняется в зависимости от размеров облагаемого налогом объекта, т.е. сумма налога возрастает пропорционально росту сумы дохода или величины иного облагаемого налогом объекта. Пропорциональными налогами являются налог на прибыль, налог на имущество и другие.
По каждому налогу законодательством определены присущие ему реквизиты. Рассмотрим их на примере налога на прибыль предприятий и организаций.
1. Плательщик налога.
По налогу на прибыль плательщиками являются все юридические лица, независимо от форм хозяйствования и форм собственности, имеющие прибыль (доход) от предпринимательской деятельности. Бюджетные учреждения тоже являются плательщиками налога на прибыль, получаемую ими от предпринимательской деятельности. Кроме того, по бюджетным учреждениям подлежат налогообложению полученные ими доходы от реализации основных средств и иного имущества и доходы от внереализационных операций (от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Бюджетные учреждения, имеющие фактическое превышение расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, за счет средств от предпринимательской деятельности уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
2. Объект налогообложения.
В нашем случае объектом налогообложения является прибыль предприятия.
3. Ставка налога.
Ставка налога на прибыль состоит из двух частей: 13% - установлена федеральным законодательством, по этой ставке налог вносится в федеральный бюджет, до 22% - устанавливается представительными органами субъектов РФ, и налоговые платежи вносятся в региональный и местный бюджеты.
4. Льготы по налогу.
Льготы по налогу перечислены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и уточнены в Инструкции Государственной налоговой службы РФ № 4 от 6 марта 1992 г (с изменениями и дополнениями) а также в различных письмах ГНС по налогу на прибыль.
5. Направление налогового платежа.
Применительно к налогу на прибыль направления уже рассмотрены в пункте 3. Если же в качестве примера взять налог на добавленную стоимость, то он в размере 75% зачисляется в республиканский бюджет и 25% - в местный бюджет по месту регистрации предприятия.
6. Сроки платежа.
Для большинства налогов установлены квартальные платежи, некоторые налоги вносятся в бюджет в зависимости от суммы платежа ежеквартально, ежемесячно, подекадно.
По налогу на прибыль установлены ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети ожидаемой квартальной суммы налога. Эта сумма может быть уточнена налогоплательщиком за 20 дней до окончания квартала. Малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями, предприятия, добывающие драгоценные металлы, включая артели старателей, и бюджетные организации освобождены от авансовых платежей налога.
7. Источник налогового платежа и сроки предоставления расчетов.
Устанавливаются законодательством в соответствующих Законах РФ и подробно расшифровываются в Инструкциях налоговой службы по каждому налогу.
2.5. Ответственность предприятий и организаций.
Важная роль в мобилизации налогов принадлежит Государственной налоговой службе, осуществляющей контроль за правильным и своевременным перечислением юридическими и физическими лицами налогов в бюджетную систему, а также Департаменту налоговой полиции.
Каждое предприятие должно в обязательном порядке стать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ по месту своей регистрации. Для вновь созданного предприятия это второе по очередности регистрационное мероприятие (после регистрации устава и учредительных документов в регистрационной палате). Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные счета предприятиям только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспекции. При намерении открыть любой второй счет в банке (расчетный, валютный, депозитный, ссудный и т.д.) предприятие обязано уведомить об этом налоговую инспекцию. При нарушении этого требования на руководителя предприятия накладывается административный штраф в размере 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Налоговые инспекции не реже 1 раза в год проводят сверки налоговых платежей, т.е. проверяется начисление налогов по результатам сдачи квартальных отчетов и фактическое перечисление налогов в соответствующие бюджеты (полнота и своевременность). По результатам сверки выявляются переплата в бюджете или недоимка и начисляется штраф и пеня за несвоевременное перечисление налогов в бюджет. Также может быть наложен административный штраф на директора предприятия и главного бухгалтера за несвоевременную сдачу квартального отчета или расчета по налогам (расчет по НДС, СН и некоторым другим налогам предоставляется не позднее 20 числа, следующего месяца).