В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет.
Полностью изменена шкала подоходного налога. Таблица 3
Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г. [1, ст.6]
| До 50 000 руб. | 12% |
| От 50 001 до 150 000 руб. | 6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000. |
| От 150 001 руб. и выше | 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб. |
В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:
- материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера выплаты);
- суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.
Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.
Формирование проекта бюджета на 2000г. сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения. В частности предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалу этого налога. Был принят Федеральный закон «О внесении изменений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам, полученным после 1.01.2000г. лишь 3 ставки налога, в том числе 12% при совокупном годовом доходе до 50 тыс. руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить в действие начиная с 2000г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000г. в Государственной Думе.
Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Его величина определяется в сумме 23,9 млрд. руб. [См. Таблицу 4]. В соответствии с принятым согласительной комиссией по рассмотрению проекта бюджета на 2000г. решением, ставка зачисления этого налога в Федеральный бюджет против 1999г. снижена с 3% до 2%. Это соответствует доле в 15% от всей суммы подоходного налога. Таблица 4
| В млрд. руб. | В % к итогу | ||||||
| 1999г.(утверждено) | 1999г.(ожидаемое) | 2000г. | 1999г.(утверждено | 1999г.(ожидаемое) | 2000г. | ||
| Налоговых доходов всего | 456,03 | 467,78 | 675 | 100% | 100% | 100% | |
| 1.Прямые, в том числе | |||||||
| 1.1. Налог на прибыль | 39,45 | 73,59 | 63,45 | 8,1% | 15,7% | 9,4% | |
| 1.2. Подоходный налог | 25,24 | 21,43 | 23,93 | 5,5% | 4,6% | 3,5% | |
| 2.Косвенные, в том числе | |||||||
| 2.1. НДС | 179,36 | 197,24 | 277,49 | 39,3% | 42,2% | 41,1% | |
| 2.2. Акцизы | 101,64 | 77,22 | 119,9 | 21,3% | 16,5% | 17,8% | |
Одновременно можно отметить постепенное, но неуклонное увеличение как общей суммы, так и доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета. На 2000г. общая сумма этого налога в расчетах бюджету определена в 159,8 млрд. руб., что только на 14% ниже общей суммы налога на прибыль; по отношению ко всей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета доля подоходного налога с физических лиц в 2000г. должна составить 11,6%.
Итак, рассмотрев кратко историю становления подоходного налога в России, его роль при формировании доходов бюджета и тенденции изменения, посмотрим, к чему же они привели, то есть рассмотрим особенности исчисления и взимания подоходного налога с 2001г.
2. Анализ методики определения подоходного налога с 2001г.
Для более полного освещения особенностей исчисления данного налога приведу основные понятия. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В НК впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом). По сравнению с действующим в настоящее время законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов относятся и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий - за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен порядок определения налоговой базы. Теперь она будет определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Несомненно, самым значительным нововведением является введение единой ставки налога с 2001г. – 13%. На этот счет существуют противоположные мнения. Сначала я приведу мнения против такой ставки налога.
Противники единой ставки подоходного налога считают, что она не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт. Необходимо повысить налоговые изъятия в бюджет от высокооплачиваемой группы лиц.
Однако, для того, чтобы понять, почему был принят именно этот проект налогового кодекса, необходимо рассмотреть причины, которыми руководствовались разработчики Налогового кодекса.
Ставка 13% не означает увеличение налогооблагаемых доходов низкооплачиваемых граждан, уплачивающих сейчас 12% подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд. Для этой категории граждан (90% работников) реформа сохранит нынешнее налоговое бремя. Однако, тот факт, что при действующем законодательстве только 0,1% доходов облагается по ставке 30%, означает, что с богатых налоги не собираются. Это и требует принятия радикальных мер для выведения фонда оплаты труда из теневого оборота. Единая низкая ставка налогообложения доходов граждан – главная (но не единственная) мера, призванная решить эту сложную задачу. На других мерах, например, о введении новых вычетов, призванных вывести доходы физических лиц из теневого оборота, я остановлюсь ниже.
По ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ;
процентных доходов по вкладам банка в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных выше.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим доходам:
дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.
По применению пункта 4 статьи 210 Кодекса можно привести следующий пример:
Пример. Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500 000руб. Н для таких доходов установлена статьей 224 части 2 Кодекса в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п.1 ст.226 части2 Кодекса обязан исчислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере 175 000 руб.(500 000*0,35). Физическому лицу выплачивается 325 000 руб.(500 000 руб. – 175 000 руб.).
Таким образом, кодекс намерен запретить распространенную сейчас депозитную схему ухода от налогообложения и резко упростить администрирование подоходного налога. Достаточно отметить, что резко уменьшатся масштабы декларирования доходов гражданами. По оценкам МНС количество подаваемых деклараций уменьшится с 4 млн. до 150 тыс. Декларации будут связаны с покупкой недвижимости или с налогообложением недобросовестных процентов, но это ничтожный слой. Работа в нескольких местах перестанет быть основанием для декларирования доходов.
Собираемость подоходного налога по ставке 13% оценивается специалистами на уровне 90%.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 30% и 35%, налогооблагаемая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом не применяются налоговые вычеты. Они применяются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%. Здесь налоговая база уменьшается на сумму вычетов.