Платежи за загрязнение окружающей среды, методика исчисления и порядок уплаты
Введение
Напряженнаяэкологическаяобстановкав стране крайнеотрицательносказываетсяна экологическойбезопасностинаселения итребует значительныхзатрат обществана предотвращениеи ликвидациюзагрязненияокружающейприроднойсреды.
Платностьприродопользованияявляется однимиз принциповприродопользования,составнойчастью экономическогомеханизмаохраны окружающейприродной средыи одним из источниковфинансированияэкологическихпрограмм имероприятийпо охране окружающейприроднойсреды.
Всоответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охранеокружающей природнойсреды» платежиза загрязнениеокружающейсреды исполняютне только фискальную,но и стимулирующуюфункцию, носяткомпенсационныйхарактер занегативноевоздействиеи должны использоватьсяна ликвидациюконкретногонанесенноговреда илипредотвращениебудущего загрязненияокружающейсреде.
Актуальностьтемы даннойкурсовой работысвязана снеобходимостью,в условияхкоренногопреобразованиявсей эколого экономическойсистемы в нашейстране, корректировкинормативно правовыхдокументов,обеспечивающихрасчет, сбори поступлениеплатежей зазагрязнениеокружающейсреды в федеральныйи региональныебюджеты.
Объектомисследованиябудет являтьсясистема платежейза загрязнениеокружающейсреды.
Предметисследования– методикаисчисленияи порядок уплатыприродопользователямиплатежей зазагрязнениеокружающейсреды.
Цельюисследованияявляется анализдействующейсистемы экологическихплатежей иформулированиепредложенийпо повышениюее эффективности,позволяющихувеличитьдоходную частьбюджета и получитьдополнительныесредства дляреализациигосударственнойполитики вобласти охраныокружающейсреды.
Внастоящейработе мы попробуемрешить следующиезадачи:
дадимпонятие видовплатежей иопределимпорядок ихзачисления;
раскроемпорядок предоставлениярасчета, механизмперечисленияплатежей иконтроля ихпоступления;
рассмотримпорядок определенияразмеров платежейи покажем упрощенныйпример расчета;
раскроемметодику исчисленияплатежей напримере расчетаплатежей зазагрязнениеокружающейприроднойсреды конкретногопредприятия;
определимнаправленияреформированияи дальнейшиеперспективысовершенствованиясистемы экологическихплатежей вусловияхпреобразованиябюджетногои налоговогозаконодательства
Источникомработы являютсязаконодательныеи нормативныеакты РоссийскойФедерации.
Принаписанииработы использовалисьтакие научныеметоды, каканализ и системныйподход.
1.Платежи зазагрязнениеокружающейприродной среды
какобъект исследования
1.1. Виды платежейи порядок ихзачисления
Платежиза пользование природнымиресурсами в соответствии с Законом РоссийскойФедерации от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основахналоговой системы в РоссийскойФедерации» отнесены к федеральнымналогам (п. «и»ст. 19). Плата за загрязнениеокружающей природнойсреды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия,установленнаяЗаконом РСФСРот 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» (далее- Закон № 2060-1) и введенная на территории РоссийскойФедерации с1991 г., относитсяк указаннымплатежам, азначит, к федеральнымналогам.
СогласноЗакону № 2060-1 ипостановлениюПравительстваРоссийскойФедерации от28.08.92 г. № 632 (с изменениями на 27.12.94 г.) «Об утвержденииПорядка определенияплаты и еепредельных размеров за загрязнениеокружающей природнойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия» платежи вносяторганизации,деятельностькоторых оказываетвредное воздействиена природнуюсреду.
Платавзимается за:
выбросы,сбросы загрязняющихвеществ, размещениеотходов и другие виды загрязнения в пределахустановленных лимитов;
выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещениеотходов и другиевиды загрязнениясверх установленныхлимитов.
Принарушенииустановленного срока внесенияв бюджет платы за загрязнениеокружающейприродной средыс 1 января 1999 г. применяютсяпени в размере,предусмотренном ст. 75 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации (предприятие уплачивает пени в размере одной трехсотойдействующей на каждый день просрочки ставки рефинансированияЦентральногобанка РоссийскойФедерации).
Перерасчетпеней осуществляется в соответствии с Федеральнымзаконом от31.07.98 г. № 147-ФЗ «О введениив действиечасти первойНалоговогокодекса Российской Федерации»и приказом МНС России от3.09.99 г. № АП-3-09/290 «ОбутвержденииПорядка пересчетазадолженностиналогоплательщиков(налоговыхагентов) поуплате пенипо налогам исборам».
Налогооблагаемойбазой при расчетеплатежей являютсяобъемы вредноговоздействияза выброс илисброс 1 т загрязняющихвеществ, размещение1 т или 1 м3отходов.
Платежиза загрязнение окружающейприродной среды, размещениеотходов, осуществляемые в пределахлимита, финансируются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), сверхлимитные- за счет прибыли,остающейсяв распоряженииприродопользователей.
Расчетплатежей запредусмотренныезаконодательствомвиды вредноговоздействияна природную среду производитсяорганизациейисходя из объемовзагрязнения,связанных сее деятельностью.В данном случаене имеет значения,находятся лиразличныестационарныеи передвижныеисточникизагрязненияприродной средыв личной собственности(владении) этой организации,привлеченыли на условияхаренды или получены каким-либоиным способом.Указанные организациидолжны получитьв установленномпорядке разрешенияна выбросы, сбросы загрязняющихвеществ и размещениеотходов. Приэтом платавносится какза сверхнормативные,так и за нормативныевыбросы загрязняющихвеществ.
Всоответствиис Законом №2060-1 порядок исчисленияи применениянормативовплаты за использованиеприродныхресурсов определяетсяПравительствомРоссийскойФедерации. Всвязи с этим постановлениемПравительстваРоссийской Федерации от28.08.92 г. № 632 утвержденпорядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия.Кроме того, всоответствиис этим постановлениемразработаны и утверждены Министерствомохраны окружающейсреды и природных ресурсов Российской Федерации27.11.92 г. базовые нормативы платыза выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающую природнуюсреду и размещение отходов, а также коэффициенты, учитывающиеэкологические факторы. Изменениеплаты за загрязнение окружающейприродной средыосуществляетсяпутем индексациинормативовплаты.
Ежегодногосударственныморганом, специальноуполномоченнымв области охраныокружающейсреды (в настоящеевремя - Министерство природных ресурсов Российской Федерации) посогласованиюс Минфином иМинэкономразвития,утверждаетсяфедеральныйкоэффициентиндексацииплаты за загрязнениеокружающейсреды.
Посколькуналоговымиорганами припроверке уплатыплатежейприродопользователемохватываетсяпериод в нескольколет, в таблице1 приведены всекоэффициентыиндексаций.
Таблица1.
Федеральныйкоэффициентиндексации
платы зазагрязнениеокружающейсреды
1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | |
Федеральныйкоэффициентиндексации | 2 | 17 | 10 | 35 | 42 | 48 | 62 | 80 | 94 | 110.9 |
В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации «О федеральном бюджете на2002 год» от 30.12.2001 г.№ 194-ФЗ, принятогоГосударственнойДумой 14.12.2001 г. коэффициентиндексацииплаты за загрязнениеокружающейприродной среды– 110.9
Такимобразом, базовыенормативы платыза выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающуюприродную средуи размещениеотходов, утвержденныев 1992 году,увеличилисьв 110.9 раза.
СубъектыРФ устанавливаютрегиональныекоэффициенты,которые, какправило, непревышаютфедерального.Региональныекоэффициенты,превышающиефедеральный,должны пройтиутверждениев МПР России,а также согласованиес МинфиномРоссии и МинэкономразвитияРоссии.
Кромеизложенныхвыше коэффициентов,введение которыхсвязано с инфляцией,в расчетахприменяютсятакже коэффициентыэкологическойситуации иэкологическойзначимостисостоянияатмосферноговоздуха и почвы.Эти коэффициентыимеют разноезначение поатмосферномувоздуху и почвев зависимостиот экономическогорайона. Например,по Северо Западномуэкономическомурайону этоткоэффициентсоставляетпо атмосферномувоздуху 1.5,а по почве - 1.3.
Врасчетах платыприменяютсятакже коэффициентыэкологическойситуации иэкологическойзначимостисостоянияводных объектов,установленныеуже по 101бассейну морейи основных рек.
Приэтом следуетиметь в виду,что коэффициентыэкологическойситуации иэкологическойзначимостиатмосферноговоздуха, водныхобъектов ипочвы могутувеличиватьсядля природопользователей,расположенныхв зонах экологическогобедствия, районахКрайнего Севераи местностях,приравненныхк районам КрайнегоСевера, на территориинациональныхпарков, особоохраняемыхи заповедныхтерриториях,в эколого курортныхрегионах, атакже на территориях,включенныхв международныеконвенции - до2 раз, а дляприродопользователей,осуществляющихвыбросы загрязняющихвеществ в атмосферугородов и крупныхпромышленныхцентров - на20 %.
ПоИнтинскомурайону коэффициентыэкологическойзначимоститаковы: атмосферныйвоздух - 2.8,почва - 2.8, водныеобъекты – 2.3.
Всоответствии со ст.9 и 27 Федерального закона от27.12.2000 г. № 150-ФЗ «Офедеральном бюджете на2001 год» (с изм. и доп. от 24.05.01 г.)данного Закона плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющихвеществ, размещениеотходов распределяется между федеральным бюджетом и бюджетамисубъектовРоссийскойФедерации:
19% платыв федеральныйбюджет, в томчисле 9%, ранеепоступавшиев Федеральныйэкологическийфонд РоссийскойФедерации;
81% платы в бюджет субъекта Российской Федерации, ранее поступавшей в территориальный экологический фонд и подлежащейдальнейшемураспределениюмежду фондомсубъекта иместными фондами.
Платаза загрязнение окружающейприродной среды не освобождаетприродопользователейот выполнениямероприятий по охране окружающейприродной средыи возмещениявреда, причиненногоэкологическимправонарушением.
В целях обеспечения распределения доходов в соответствиис нормативамиотчислений,установленнымиФедеральнымзаконом от27.12.2000 г. № 150-ФЗ «Офедеральном бюджете на2001 год» (с изм. идоп. от 24.05.01 г.), указанныеплатежи, подлежат зачислению в полной сумме на счета органов федеральногоказначействадля осуществленияими распределениядоходов от ихуплаты в порядкемежбюджетногорегулированиямежду федеральнымбюджетом, бюджетамисубъектовРоссийскойФедерации ибюджетамизакрытыхадминистративно-территориальныхобразований.
ПисьмомМинфина России от 29.12.2000 г. № 3-01-08/524 даноуказание, органамфедеральногоказначействаначиная с 1 января2001 г. перечислятьплатежи зазагрязнениеприроднойсреды, рассчитываемые за фактическиеобъемы загрязнения,произведенныев 2000 г., в пропорциях,установленныхФедеральнымзаконом «Офедеральномбюджете на 2001год».
Всовместномписьме МинфинаРоссии № 3-01-01/01-59 иМНС России №ФС-6-09/122 от 9.02.01 г. разъясняется,что по регулирующимдоходам отуплаты налоговв счет погашениянедоимки и подоначисленнымсуммам налоговпо результатамдокументальныхпроверок иперерасчетам за прошедшие периоды применяютсянормативы отчисленийдоходов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РоссийскойФедерации,установленныеФедеральнымзаконом «Офедеральномбюджете на 2001год». Эта нормаотносится ик платежам зазагрязнение природнойсреды, так какуказанныеплатежи предусмотреныприказом МинфинаРоссии от 29.12.2000 г. № 420 «О перечне налогов и сборов, подлежащихзачислениюна балансовыйсчет № 40101 «Доходы,распределяемыеорганами федеральногоказначействамежду уровнямибюджетнойсистемы РоссийскойФедерации».Согласно данномуписьму платаза нормативныеи сверхнормативныевыбросы и сбросывредных веществ,размещение отходов подлежитзачислениюна балансовыйсчет № 40101 «Доходы,распределяемыеорганами федерального казначействамежду уровнямибюджетной системы Российской Федерации» по статье 1050600«Плата за нормативные и сверхнормативныевыбросы и сбросывредных веществ,размещениеотходов»Классификации доходов бюджетов Российской Федерации(федеральныйбюджет - 19%, бюджетсубъекта РоссийскойФедерации -81%).
Пунктом4 ст. 84 Закона №2060-1 установлено, что суммавзыскиваемых штрафов, установленных этим Законом,перечисляется на специальныесчета государственныхэкологическихфондов.
Статьей46 Бюджетногокодекса РоссийскойФедерации от31.07.98 г. № 145-ФЗ установлено,что штрафыподлежат зачислениюв местные бюджетыпо месту нахожденияоргана илидолжностноголица, принявшегорешение о наложенииштрафа, еслииное не предусмотреноданным Кодексоми иными законодательнымиактами РоссийскойФедерации.
Вслучае упразднения территориальныхэкологических фондов в субъектах Российской Федерации,впредь доустановленияиного законодательнымактом РоссийскойФедерации, штрафы заэкологическиеправонарушениядолжны зачислятьсяв местные бюджеты по месту нахожденияоргана илидолжностноголица, принявшегорешение о наложенииштрафа, в соответствиисо ст. 46 Бюджетногокодекса РоссийскойФедерации.
1.2. Порядокпредоставлениярасчета, перечисленияплатежей
и контрольих поступления
Расчетыпо плановым платежам за загрязнение природной среды должныпредставлятьсяв сроки, предусмотренные«Порядкомнаправления10 процентовплаты за загрязнениеокружающей природной среды в доходФедерального бюджета РоссийскойФедерации»,утвержденным3.03.93 г. МинприродыРоссии № 04-15/61-638,Минфином России№ 19 и ГосналогслужбойРоссии № ВГ-6-02/10и зарегистрированногов Минюсте России27.05.93 г. № 262.
Природопользователиопределяюти согласовываютс соответствующимитерриториальнымиорганами МинприродыРоссии на годс поквартальнойразбивкойвеличину платыза загрязнениеокружающейприродной средыи представляютналоговыморганам поместу нахожденияприродопользователядо 1 февралятекущего годасведения поформе согласноприложению№ 1 «Порядканаправления10 процентовплаты за загрязнениеокружающей природной среды в доходФедерального бюджета РоссийскойФедерации».
Пунктом4 «Порядканаправления10 процентовплаты за загрязнениеокружающей природной среды в доходФедерального бюджета РоссийскойФедерации»установлено,что по истечениикварталаприродопользователи определяюти согласовываютс соответствующимитерриториальнымиорганами МинприродыРоссии фактическиеразмеры платыза загрязнение окружающейприродной средыи не позднее20-го числа месяца, следующегоза отчетнымкварталом, представляютналоговым органам по месту нахождения природопользователя расчет (налоговуюдекларацию)по форме согласноприложению2.
Вслучаях, когдафилиалы и иныеподразделенияпредприятийрасположенына территориидругихнационально государственныхи административно территориальныхобразований,величина платыза загрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов и другиевиды вредноговоздействиясогласовываетсяс территориальныморганом охраныприроды поместу нахожденияэтих филиалови подразделений.Расчеты поформам согласноприложениям№ 1 и № 2 направляютсяпредприятиемв налоговуюинспекцию поместу его нахождения.
Перечислениепредприятиямиплаты за загрязнениеокружающейприродной средыосуществляетсяежеквартальнов следующиесроки:
плановыеплатежи непозднее 20 числапоследнегомесяца квартала;
фактическиеплатежи непозднее 20 числамесяца, следующегоза отчетнымкварталом.
ВIVкварталеналогоплательщикиперечисляютплановые платежине позднее 20декабря, аскорректированные– не позднее20 января следующегогода.
Невнесенные всрок платеживзыскиваютсяс предприятийв бесспорномпорядке.
Суммыплатежей, излишневнесенных вбюджет, засчитываютсяпредприятиюв счет платыследующегоквартала.
Всоответствии со ст. 80 части первой НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииналоговая декларацияпредставляетсяв налоговыйорган поместу учетаналогоплательщикана бланкеустановленнойформы.
Статьей83 НК РФ установлено, что в целяхналогового контроляналогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органахсоответственнопо месту нахожденияорганизации, месту нахожденияееобособленныхподразделений,месту жительствафизическоголица, а такжепо месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества итранспортных средств, подлежащих налогообложению.Организация,всостав которой входят обособленные подразделения,расположенные на территории Российской Федерации, атакже в собственности которойнаходится подлежащее налогообложениюнедвижимое имущество, обязанавстатьна учет в качественалогоплательщикав налоговоморгане как посвоемуместунахождения,так ипо местунахождениякаждогосвоегообособленного подразделения и месту нахождения принадлежащегоейнедвижимогоимущества итранспортныхсредств.
Согласност. 126 НКРФ непредставлениевустановленныйсрокналогоплательщиком(налоговымагентом) в налоговыеорганы документови (или)иных сведений,предусмотренныхнастоящимКодексом ииными актамизаконодательствао налогах исборах, влечетвзысканиештрафа в размере50 руб. закаждый непредставленныйдокумент.
МНСРоссии письмомот 18.01.01 г. № ВТ-6-04/38сообщило управлениямМНС России посубъектамРоссийскойФедерации, чтов настоящеевремя разрабатываетсяновая формадекларациипо плате занормативныеи сверхнормативныевыбросы и сбросызагрязняющих веществ, размещениеотходов. Доутвержденияв установленномпорядке новойформы декларациитерриториальныеналоговыеорганы принимают от налогоплательщиковрасчеты по всейначисленнойсумме платежей(100%) по ранееутвержденнымформам.
Ответственностьприродопользователейза полноту,правильностьисчисленияи своевременностьуплаты платежейза загрязнениеокружающейприроднойсредырегулируетсяЗаконом Российской Федерацииот27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговойсистемывРоссийскойФедерации»и другимизаконодательнымиактами.
Всоответствиис Положениемо МинистерствеРоссийской Федерации поналогам и сборам,утвержденнымпостановлением ПравительстваРоссийскойФедерации от16.10.2000 г. № 783, контрольза правильностьюисчисления, полнотой исвоевременностьюуплаты налогов, сборов и другихобязательныхплатежей возложенна МНС России. Контроль запоступлениемвсей суммыуказанныхплатежей вбюджеты разногоуровня в соответствиис Федеральнымзаконом «Офедеральномбюджете на 2002год» осуществляютналоговыеорганы.
Всоответствиис постановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от 25.09.2000 г. № 726 «Об утвержденииПоложения оМинистерствеприродныхресурсов РоссийскойФедерации»МПР Россииутверждаетнормативыпредельнодопустимыхвыбросов загрязняющихвеществ в окружающую природнуюсреду, лимитыразмещенияотходов, допустимыеуровни воздействияна окружающуюсреду, организуети осуществляетвыдачу, приостановлениедействия ианнулирование лицензий(разрешений)на выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающуюприродную средуи другие вредныефизическиевоздействияна нее.
Всоответствиис пунктом 7 статьи85 Налогового кодекса РоссийскойФедерацииорганы, осуществляющиеучет и (или) регистрацию пользователейприроднымиресурсами, атакже лицензирование деятельности,связанной спользованиемэтими ресурсами,обязаны сообщатьо предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговыеорганы по местусвоего нахожденияв течение 10 дней после регистрации(выдачи соответствующейлицензии, разрешения)природопользователя.
Таким образом, при проведении налоговыми органами проверокправильностиисчисленияи своевременностивнесения платы за загрязнениеокружающей природной среды следует обеспечить взаимодействиес территориальнымиорганами МПРРоссии.
Управлениям МНС России по субъектам РоссийскойФедерациирекомендуетсязаключать стерриториальнымиорганами МПРРоссии соглашенияо взаимодействии,в которых следует предусматривать конкретные формы контроляза поступлениемуказанныхплатежей вбюджеты разногоуровня.
Всоглашениях,в частности,может быть определен порядок и срокипредварительного согласования организациями размеров платы с территориальными органами МПР России (как одной из форм контроля,осуществляемогоэтими органамиза полнотойи обоснованностью физическихпоказателей, отражаемых в расчетах по плате, представляемыхналогоплательщикамив соответствующиетерриториальныеналоговыеорганы).
Частьюпервой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации,определяющейобщиепринципыналогообложенияи сборов и введеннойв действие с1 января1999 г., непредусматриваетсяправо органовгосударственнойвластисубъектовРоссийскойФедерацииустанавливатьльготы по федеральнымналогам. Установлениеисполнительнымиорганами субъектовРоссийскойФедерации льготпо уплате платежейза пользование природнымиресурсами,в том числе в части сумм, поступающих в бюджет субъектаРоссийскойФедерации,неправомерно.
2.Методика исчисленияплатежей
зазагрязнениеокружающейприродной среды
2.1.Порядок определенияразмеров платежей
Действующиминормативнымиактами предусмотренауплата несколькихвидов экологическихплатежей. К нимотносятся:
платаза выбросы ватмосферузагрязняющихвеществ отстационарныхи передвижныхисточников;
платаза сбросызагрязняющихвеществ вповерхностныеи подземныеводные объекты;
платаза размещениеотходов;
платаза другие видывредного воздействияна окружающуюсреду (шум,вибрация,электромагнитныеи радиационныевоздействия).
Определениеконкретныхразмеров указанныхплатежей зависитот объема выброса(сброса) загрязняющеговещества иобъема размещенныхотходов (далеепо тексту -загрязнение).При этом следуетиметь в виду,что базовыенормативы платыи конкретныеставки платы,устанавливаемыена их основаниив регионах,определеныне только повидам загрязняющихвеществ, но ив зависимостиот того, произошлозагрязнениев пределахустановленныхнорм или с ихпревышением.Соответственнов последнемслучае размерставок значительновыше.
Инымисловами, установленыдва вида базовыхнормативовплаты по каждомувиду загрязняющеговещества (отхода)с учетом степенивредного воздействияи опасностидля окружающейприродной средыи здоровьянаселения:
а)за выбросы,сбросы загрязняющихвеществ, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействияв пределахдопустимыхнормативов;
б)за выбросы,сбросы загрязняющихвеществ, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействияв пределахустановленныхлимитов (временносогласованныхнормативов).
Базовыенормативы платы устанавливаютсяпо каждомуингредиентузагрязняющеговещества (отхода),ввиду вредноговоздействияс учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровьянаселения.
Дляотдельных регионов и бассейнов рек устанавливаютсякоэффициенты к базовым нормативамплаты, учитывающиеэкологическиефакторы -природно-климатическиеособенноститерриторий, значимостьприродных исоциально-культурныхобъектов.
Дифференцированныеставки платыопределяютсяумножениембазовых нормативовплаты на коэффициенты,учитывающиеэкологическиефакторы.
Платаза загрязнениеокружающейприродной средыв размерах, не превышающихустановленныеприродопользователюпредельнодопустимыенормативывыбросов, сбросовзагрязняющихвеществ, объемыразмещенияотходов, уровнивредного воздействия,определяетсяпутем умножениясоответствующихставок платына величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.
Платаза загрязнениеокружающейприродной среды в пределахустановленных лимитов определяетсяпутем умножениясоответствующихставок платына разницу между лимитными и предельно допустимымивыбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещенияотходов, уровнямивредного воздействия и суммирования полученныхпроизведенийпо видам загрязнения.
Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природнойсреды определяетсяпутем умножениясоответствующихставок платы за загрязнение в пределахустановленныхлимитов навеличину превышенияфактическоймассы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемовразмещенияотходов, уровнейвредного воздействиянад установленнымилимитами, суммированияполученныхпроизведенийпо видам загрязненияи умноженияэтих сумм напятикратныйповышающийкоэффициент.
Вслучае отсутствияу природопользователяоформленногов установленномпорядке разрешения на выброс, сброс загрязняющихвеществ, размещениеотходов всямасса загрязняющихвеществ учитывается как сверхлимитная.Плата за загрязнениеокружающейприродной среды в такихслучаях определяетсяв соответствиис пунктом 5 «Порядкаопределенияплаты и ее предельныхразмеров зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия»утвержденногопостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от28.08.92 г. № 632 (с изменениями на 27.12.94 г.).
Платежиза предельнодопустимыевыбросы, сбросызагрязняющихвеществ, размещениеотходов, уровнивредного воздействияосуществляютсяза счет себестоимостипродукции(работ, услуг),а платежи запревышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряженииприродопользователя.
Предельныеразмеры платыза загрязнениеокружающейприродной среды сверх предельно допустимых нормативов устанавливаются в процентахот прибыли,остающейсяв распоряженииприродопользователя,дифференцированнопо отдельнымотраслям народногохозяйства сучетом ихэкономическихособенностей.
Еслиуказанныеплатежи, определенныерасчетно всоответствиис «Порядкомопределенияплаты и ее предельныхразмеров зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия»,равны или превышаютразмер прибыли,остающейсяв распоряжении природопользователя, то специальноуполномоченнымигосударственными органами в области охраны окружающейприроднойсреды, органамисанитарно-эпидемиологическогонадзора исоответствующими органами исполнительной власти рассматриваетсявопрос о приостановкеили прекращениидеятельности соответствующегопредприятия,учреждения,организации.
Упрощенныепримеры расчетаплатежей приведеныв таблице 2 (видзагрязняющеговещества идругие данныеусловны).
Таблица2.
Упрощенныйпример расчета
платы зазагрязнениеокружающейсреды
Видзагрязняющеговещества | Нормативвыброса, т | Ставкаплаты впределахнорматива,руб./т | Фактическийобъем выброса, т | Суммаплаты, руб. (гр.3 х гр. 4) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
A | 100 | 5 | 90 | 450 |
B | 50 | 15 | 45 | 675 |
C | 25 | 30 | 24 | 720 |
D | 10 | 40 | 9 | 360 |
Итого | *** | *** | *** | 2205 |
1.В I кварталезагрязнениеорганизациейприродной средыпо четыремвидам вредныхвеществ находилосьв пределахустановленныхнормативов.
2.Во II кварталезагрязнениеорганизациейприродной средыпо этим четыремвидам вредныхвеществ ужепревысилоустановленныенормативы, ноосталось впределахустановленныхлимитов – временносогласованныхнормативов(в «Базовыхнормативахплаты за выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающуюприродную средуи размещениеотходов»,утвержденныхМПР России27.11.92 по согласованиюс МинэкономикиРоссии и МинфиномРоссии (в ред.письма МПРРоссии от18.08.93 г. № 03-15/65-4400), ставкиплаты за загрязнениев пределахустановленныхлимитов в пятьраз выше, чемставки за загрязнениев пределахустановленныхнормативов).
3.В III кварталезагрязнениеорганизациейприродной средыэтими видамивредных веществпревысило нетолько установленныенормативы, нои установленныелимиты.
Вэтом случаеплата сначалаопределяетсяпо схеме, указаннойво втором примере,а затем находитсяразмер платыза сверхлимитноезагрязнениеокружающейприродной средыпутем умножениясоответствующихставок платыза загрязнениев пределахустановленныхлимитов навеличину превышенияфактическоймассы выбросанад установленнымилимитами,суммированияполученныхпроизведенийпо видам загрязненияи умноженияэтих сумм напятикратныйповышающийкоэффициент.
Окончательнаясумма платежаопределяетсяпутем суммированияплаты за выбросв пределахнорматива,сверх норматива,но в пределахлимита, и сверхлимита.
Указанныевыше упрощенныеформы расчетовпо выбросамвредных веществявляются основойдля составленияконкретныхрасчетов повсем видамвредного воздействияна природнуюсреду.
2.2.Расчетплатежей зазагрязнениеокружающейприродной среды
ОАО«Шахта «Глубокая»
ОАО«Шахта «Глубокая»располагаетсяпо адресу: РеспубликаКоми, г. Инта,ул. Трудовая,1.
Расчет платежей за загрязнениеокружающейприродной средыОАО «Шахта«Глубокая»выполнен всоответствиис ПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от28.08.92 г. № 632 (с изменениями на 27.12.94 г.) «Об утвержденииПорядка определенияплаты и еепредельных размеров за загрязнениеокружающей природнойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия», «Инструктивно методическимиуказаниямипо взиманиюплаты за загрязнениеокружающейприроднойсреды» утвержденнымиМинприродыРоссии 26.01.93 г.,«Базовыминормативамиплаты за выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающуюприродную средуи размещениеотходов»,утвержденнымиМинприродыРоссии 27.11.92 г.
Всеотчетные документыпо платежамза загрязнениеокружающейприродной средыОАО «Шахта«Глубокая»за Iквартал 2002 г.,направленныев Государственнуюналоговуюинспекцию пог. Инта, представленыв Приложении1, 2, 3, 4.
Ввидутого, что внастоящее времятолько разрабатываетсяновая формадекларации по плате зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, расчетыза Iквартал 2002 г. поОАО «Шахта«Глубокая»по всей начисленнойсумме платежей(100%) сданы по ранееутвержденнымформам.
Далеепредставленподробныйрасчет платыпо ОАО «Шахта«Глубокая»за Iквартал 2002 г.:
завыбросы загрязняющихвеществ в атмосферуот передвижныхисточниковзагрязнения;
засброс загрязняющихвеществ в водныеобъекты (напримере одногозагрязняющеговещества).
1.Расчет платыза выбросызагрязняющихвеществ в атмосферуот передвижныхисточниковзагрязнения.
Плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферуот передвижныхисточниковсогласно«Инструктивно методическимиуказаниямипо взиманиюплаты за загрязнениеокружающейприроднойсреды» определяетсяпо формуле:
r
Пнтранс = Е Yе х Те, где:
е=1
Пнтранс - платаза допустимыевыбросы загрязняющих веществ в атмосферуот передвижныхисточников(руб.);
е- вид топлива(е = 1, 2.......r);
Yе- удельная платаза допустимыевыбросы загрязняющихвеществ, образующихсяпри использовании1 тонны е-го видатоплива, (руб.);
Те- количестве-го вида топлива, израсходованногопередвижнымисточникомза отчетныйпериод (т).
Удельнаяплата для бензина неэтилированногоА 76 составляет0.011 (руб/т).
ЗаIквартал 2002 г.израсходованобензина неэтилированногоА 76 0.57 (т).
r
Пнтранс = 0.011 х 0.57 = 0.01(руб.)
е=1
Сучетом коэффициентов:экологическойзначимости– 2.8, индексации– 110.9
r
Пнтранс = 0.01х 2.8 х 110.9 = 3.30 (руб.)
е=1
2.Расчет платыза сброс загрязняющихвеществ в водныеобъекты (напримере одногозагрязняющеговещества).
Графа1 (Наименованиезагрязняющихвеществ) - взвешенныевещества.
Графа2 (Концентрацияразрешенныхингредиентов- факт, мг/л) - 6.6 мг/л.
Фактическаяконцентрациявзвешенныхвеществ определеналабораторнымконтролемсданной пробыв ФедеральномгосударственномучрежденииМинприродыРоссии «Специализированнаяинспекцияаналитическогоконтроля поРеспубликеКоми (Воркутинскийотдел)».
Графа3 (Концентрацияразрешенныхингредиентов- ПДС, мг/л) - 2.8 мг/л.
ПДСвзвешенныхвеществ определенв «Разрешениина сброс загрязняющихвеществ в окружающуюсреду» № Врк-15/1от 20.08.01 г., на срок1 год, выданнымОАО «Шахта«Глубокая»ФедеральнымгосударственнымучреждениемМинприродыРоссии «Специализированнаяинспекцияаналитическогоконтроля поРеспубликеКоми (Воркутинскийотдел)».
Графа4 (Количествосбросов загрязняющихвеществ - факт,тонн) – 3.32442(тонн).
Фактическийсброс взвешенныхвеществ (Miвод) определенпутем умноженияфактическойконцентрациивзвешенныхвеществ (определеннойлабораторнымпутем) на среднеквартальныйобъем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая»(503700 м3)(Графа 2 х 503700 м3):
Miвод = 6.6 х 503700= 3.32442 (тонн)
Графа5 (Количествосбросов загрязняющихвеществ - ПДС,тонн) – 1.41036(тонн).
ПДСвзвешенныхвеществ (Mнiвод) определенпутем умноженияПДС взвешенныхвеществ (определенв «Разрешениина сброс загрязняющихвеществ в окружающуюсреду») насреднеквартальныйобъем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая»(503700 м3)(Графа 2 х 503700 м3):
Mнiвод = 2.8 х 503700= 1.41036 (тонн)
Графа6 (Количествосбросов загрязняющихвеществ – ПревышениеПДС, тонн) – 1.9141(тонн).
ПревышениеПДС взвешенныхвеществ выявляетсяпутем разницыфактическогосброса взвешенныхвеществ (Miвод) и ПДСвзвешенныхвеществ (Mнiвод) (Графа4 – Графа 5):
Miвод - Mнiвод = 3.32442- 1.41036= 1.9141(тонн)
Графа7 (Норматив платы- ПДС, руб.) – 2.95(руб.).
Устанавлен«Базовыминормативамиплаты сбросзагрязняющихвеществ вповерхностныеи подземныеводные объекты»,утвержденнымиМинприродыРоссии 27.11.92 г. Согласноних, ставкаплаты за сброс1 тонны взвешенныхвеществ в ПДС(Снi вод)составляет2.95 (руб.).
Графа8 (Норматив платы– ПревышениеПДС, руб.) – 73.75(руб.).
Ставкаплаты за сброс1 тонны взвешенныхвеществ припревышенииПДС (сверхлимитныйсброс) определяетсяпутем умноженияставки платыза сброс 1 тоннывзвешенныхвеществ в ПДС(Снi вод)на двадцатипятикратныйповышающийкоэффициент:
2.95х 25 = 73.75 (руб.)
Графа9 (Оплата за сбросы– ПДС, руб.) – 4.16(руб.).
Платаза сброс взвешенныхвеществ в размерах,не превышающихустановленныеприродопользователюпредельнодопустимыенормативысбросов (Пнвод), определенапутем умножениясоответствующейставки платы(Снi вод)на величинузагрязнения(Mнiвод) (Графа7 х Графа 5):
Пнвод = Снiвод х Mнiвод = 2.95 х1.41036 = 4.16 (руб.)
Графа10 (Оплата за сбросы – Превышение ПДС, руб.) – 141.16(руб.).
Платаза сверхлимитныйсброс (превышениеПДС) взвешенныхвеществ (Пслвод), определенапутем умножениясоответствующейставки платы(Ссл вод)на величинузагрязнения(Mслвод) (Графа8 х Графа 6):
Пслвод = Сслвод х Mслвод = 73.75 х1.9141 = 141.16 (руб.)
Послеокончательногорасчета платыза сбросы покаждому загрязняющемувеществу за:
сбросв размерах, непревышающихустановленныеприродопользователюпредельнодопустимыенормативысбросов Пн вод- ПДС;
сверхлимитныйсброс Псл вод– ПревышениеПДС,
полученныевеличины суммируются:
Пн вод– ПДС – 15.18 (руб.);
Пслвод – ПревышениеПДС – 718.22 (руб.),
и умножаютсяна федеральныйкоэффициентиндексации– 110.9 и коэффициентэкологическойзначимости– 2.33:
Пн вод– ПДС – 15.18 х 110.9 х2.33 = 3922.70 (руб.);
Пслвод – ПревышениеПДС – 718.22 х 110.9 х 2.33 =185585.89 (руб.).
3.Перспективысовершенствования
системыэкологическихплатежей вусловияхпреобразованиябюджетногои налоговогозаконодательства
Внастоящее времянаиболее остростоит проблемаплатежей зазагрязнениеокружающейприродной средыв части ихсуществованияв рамках бюджетногои налоговогозаконодательства.В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охранеокружающей природнойсреды» платежиза загрязнениеокружающейсреды исполняютне только фискальную,но и стимулирующуюфункцию, носяткомпенсационныйхарактер занегативноевоздействиеи должны использоватьсяна ликвидациюконкретногонанесенноговреда илипредотвращениебудущего загрязненияокружающейсреде. По своейсути платежиза загрязнениеокружающейсреды призваныслужить реальнойальтернативойзатратам напредотвращениенегативноговоздействияна природнуюсреду. То есть,предприятиям-природопользователямдолжно бытьэкономическивыгоднее осуществлятьприродоохранныемероприятия,нежели платитьза загрязнениеокружающейсреды. Платаза вредноевоздействиеоснована навыдаче каждомуприродопользователюнормативовдопустимоговоздействияна водные объекты,атмосферу,лимитов размещенияотходов иосуществленияпостоянногоконтроля зазагрязнениемрегионов врезультатедеятельностикаждого изприродопользователей.Необходимосовершенствованиезаконодательныхи правовыхнормативныхактов для обеспеченияперсональнойответственностиза целевое,эффективноеиспользованиесобираемыхс природопользователейсредств в федеральныйи региональныебюджеты. Повсеместноналоговыеорганы не допускаюткорректировки(уменьшения)платежейприродопользователейв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации навеличинусогласованныхи осуществленныхими первоочередныхприродоохранныхмероприятий,что предусмотреноПостановлениемПравительства«Об утвержденииПорядка определенияплаты и ее предельныхразмеров зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия»от 28.08.92 № 632. За последниегоды, ввидунеобоснованнозаниженныхбазовых ставокплатежей,экологическиеплатежи утратилисвою первоначальнуюстимулирующуюфункцию. Такимобразом, полностьюутрачиваетсястимулирующаяроль платежейи их целевойхарактер.
Кроме того,в условияхкоренногопреобразованиявсей эколого экономическойсистемы в нашейстране всталвопрос о введенииэкологическогоналога напроизводствои использованиеэкологическивредной продукциии экологическиопасных технологий,и причастностик понятию«экологическийналог» платежейза загрязнениеокружающейсреды.
Социально-экономическаясущность любогоналога определяетсяэкономическимиусловиями изадачами, стоящимиперед государством.К основнымспособам формированиядоходной частибюджета относятсякак налоги, таки неналоговыеплатежи, к которымдо настоящеговремени относилисьи платежи зазагрязнениеокружающейсреды.
Существуетпроблема четкогоразграниченияпонятий «налог»(включая экологическийналог, предусмотренныйст. 24 Федеральногозакона «Обохране окружающейприроднойсреды») и неналоговыйплатеж (в т.ч.платежи зазагрязнениеокружающейсреды). Эти двапонятия имеютмного общихчерт: установленныезаконодательствомпорядок и условиявзимания,обязательностьуплаты, принудительныйхарактер изъятия,связь платежас бюджетом.Вместе с темотождествлятьданные понятияв настоящеевремя в соответствиис действующимналоговымзаконодательствомнельзя. С однойстороны, принципыпостроенияи взиманияплатежей зазагрязнениеокружающейсреды носятэлементы налога,но с другой -экологическиеплатежи, ввидусвоей природнойуниверсальностии разнообразности,не могут иметьпризнак абстрактности,присущий любомуналогу. Такналог не имеетцелью покрытькакую-либоконкретнуюстатью расходабюджета, напротивплатежи зазагрязнениеокружающейсреды должнырасходоватьсястрого наприродоохранныецели - мероприятия,предусмотренныефедеральнымии региональнымиэкологическимипрограммами.Для взысканияс природопользователейплатежей зазагрязнениеиз бюджета какфедерального,так и региональныхдолжно осуществлятьсяфинансированиеконтроля засостояниемокружающейсреды (в частиоплаты государственныхконтролерови материально-техническогообеспеченияна современномуровне). Увеличениедоходной частибюджета за счетштрафных санкций,поступленияплатежей засверхнормативное(непланируемое)загрязнениеокружающейсреды возможнотолько привыделениидополнительныхсредств избюджета наконтрольно инспекционнуюдеятельность.
Следуетотметить, чтодля законодательногоустановления«экологическогоналога», а такжедля введенияплатежей зазагрязнениеокружающейсреды в налоговуюсистему огромноезначение имеетопределениеэлементовналоговогопроизводства.
В общем видев соответствиис нормами Налоговогокодекса РФналог считаетсяустановленнымлишь в том случае,когда определеныналогоплательщикии элементыналога, к которымотносятся:объект налогообложения,налоговая база,налоговыйпериод, налоговаяставка, порядокисчисленияналога, порядоки сроки уплаты.В ряде случаевмогут бытьпредусмотреныналоговыельготы и основаниядля их использования.
Учитываявышеизложенное,становитсяясно, что понятие«экологическийналог» не можетподразумеватьи налог напроизводство,и использованиеэкологическивредной продукциии продукцию,выпускаемуюс применениемэкологическиопасных технологий,и платежи зазагрязнениеокружающейсреды.
Следуетотметить, чтоналог на производствои использованиеэкологическивредной продукциии экологическиопасных технологий,и платежи зазагрязнениеокружающейсреды не могутстроиться иорганизовыватьсяна единых принципахвзимания налогов,так как элементыналога (такиекак налоговаябаза, налоговаяставка, порядокисчисленияналога), имеющиеуниверсальноезначение, будутзначительноразличаться.
Такимобразом, привведении вНалоговыйкодекс РоссийскойФедерацииэкологическогоналога необходиморазработатьдве самостоятельныеглавы.
Если в Налоговомкодексе РоссийскойФедерации подэкологическимналогом пониматьне только налогна производствои использованиеэкологическивредной продукциии экологическиопасных технологий,но и плату зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, практическиисчезает нетолько системаэкологическихфондов, но иотдельныеэкологическиефонды. Налогине предполагаютцелевогоиспользования.Посколькуэкологическийналог являетсяфедеральным,его распределениемежду бюджетами разного уровня должно регламентироваться законом «Офедеральномбюджете насоответствующийгод». Тем самымбюджеты субъектовРоссийскойФедерации могутлишиться поступленийот платежейза загрязнениеокружающейсреды, и будетискажена сутьплатежей зазагрязнение,которые должнырасходоватьсяв основном там,где осуществленовредное воздействиедля скорейшейликвидациинанесенноговреда.
С учетомданной ситуацииможно сформулироватьследующиеосновные проблемы,которые возникнутпо рассматриваемымналогам и платежам:
будет утраченмеханизм контроляза целевымиспользованиемэтих платежей(т.е. по сути, онирастворятсяв общих доходахбюджетов, чторезко обостритситуацию сфинансированиемразличныхфедеральныхи региональныхприродоохранныхмероприятийи программ);
предстоитотработатьмеханизмустановлениемновых лимитови нормативовна загрязнениеприроднойсреды;
необходимоопределитьпорядок внесенияплатежейорганизациями,которые зарегистрированыв одном субъектефедерации, аосуществляютзагрязнениев другом.
Кроме того,введение платежейза загрязнениеокружающейсреды в налоговуюсистему подразумевает,что экологическиеплатежи должнывыполнятьфискальнуюфункцию, т.е.обеспечиватьформированиедоходов бюджетнойсистемы (и/илигосударственныхэкологическихфондов), распределительнуюфункцию, т.е.через государственныйбюджет (и/илигосударственныеэкологическиефонды) осуществлятьфинансированиепервоочередныхприродоохранныхмероприятийи стимулирующуюфункцию, котораяв значительноймере являетсяпроизводнойпервых двухфункций.
В общем виделюбой налог,в т.ч. и платежиза загрязнениеокружающейсреды введенныев налоговуюсистему, будутдестимулироватьоблагаемыевиды деятельности,и стимулироватьнеоблагаемыевиды деятельности.
В отношенииплатежей зазагрязнениеокружающейсреды стимулироватьпредприятияк проведениюприродоохранныхмероприятийможно черезпринятую вналоговомзаконодательствесистему налоговыхльгот и преференцийпо категориямплатежей зазагрязнениеокружающейсреды в рамкахотдельныхналогов.
Например,действующиельготы поналогообложениюприбыли предприятийдолжны бытьнаправленына стимулированиефинансированиязатрат в природоохраннойсфере, т.е. облагаемаяприбыль прифактическипроизведенныхзатратах ирасходах засчет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятияуменьшаетсяна суммы, направленныена финансированиеприродоохранныхмероприятий.
Кроме того,предприятияи организации,относящиесяк субъектаммалого предпринимательствазанятые строительством(включаяремонтно строительныеработы) объектовприродоохранногоназначениямогут получатьрежим налоговыхканикул всоответствиис условиямидействующегоналоговогозаконодательства.
Рабочейгруппой, сформированнойМинистерствомэкономическогоразвития иторговли Россиипри поддержкеЦентра подготовкии реализациимеждународныхпроектов техническогосодействияподготовленПроект Главы31 «Экологическийналог» части2 й НалоговогоКодекса РФ.
Общаяхарактеристикаизменений, ккоторым можетпривести введениепредлагаемоговарианта«экологическогоналога» взаменсуществующейсистемы платежейза загрязнение(основаннойна ПостановленииПравительстваРФ № 632), даетсяв таблице 3.
Таблица3.
Заменасуществующихэкологическихплатежей
экологическимналогом
Элементналога | Действуетсейчас | Предлагаемыеизменения | Прогнозируемыепоследствияизменений |
Компоненты | ВыбросыЗВ в воздух, сбросыЗВ в воду, размещениеотходов | выбросыЗВ в воздух, сбросыЗВ в воду, образованиеотходов | Налогомоблагаетсямасса образуемыхотходов. Платаза размещениеотходов относитсяк областигражданско-правовыхотношений. |
| Объектналогообложения веществ,образованиеотходов | Порядка200 базовых нормативовпо каждомукомпоненту,+ около 1000-2000 поПДК и ОБУВ | 3-5 группдля каждогокомпонента,группы формируютсяпо степенитоксичностивеществ | Существенноеупрощениепроцедурырасчета иконтроляизмерений ипроводимыхна их основерасчетов. |
Налоговаябаза | Объемпроизводимогозагрязненияпо каждомувеществу | Суммарныйобъем производимогозагрязнения(выбросы, сбросы),по группе веществ(отходы) | Вместоогромногоколичествабазовых нормативов(для каждогозагрязняющеговещества) - 1-3ставки налога. |
Шкаланалогообложения | 1; 5; 25 | Плоская | Упрощениерасчета. |
Источниквыплат | Себестоимостьпродукции -в пределахдопустимыхнормативов; | Себестоимостьпродукции | Упрощениерасчета. |
Величинаналога в среднем | 0.05 –0.5% от себестоимостипродукции | Всреднем до1% от себестоимостипродукции | Увеличениезаинтересованностипредприятийснижать вредноевоздействие(сейчас легчеплатить налог,чем боротьсяс производимымзагрязнением). |
Отчетныйпериод | Год (аванс-квартал) | Год (аванс- квартал) | Безизменений. |
Налоговыевычеты | Порезультатупроизведенныхзатрат в соответствиис примернымперечнеммероприятий | Непредусмотрены | Усилениеантикоррупционнойустойчивостисистемы. |
| Наусмотрениеи по согласованиюс территориальнымиорганами МПР |
Заключение
В настоящеевремя назреланеобходимостьсовершенствованиязаконодательства,регулирующегосистему экологическихплатежей.
Совершенствованиезаконодательныхи правовыхнормативныхактов необходимодля обеспеченияперсональнойответственностиза целевое,эффективноеиспользованиесобираемыхс природопользователейсредств в федеральныйи региональныебюджеты.
Нормативно-правовыедокументы,обеспечивающиерасчет, сбори поступлениеплатежей зазагрязнениеокружающейсреды в федеральныйи региональныебюджеты былиприняты в 1992-1993гг. и нуждаютсяв изменении.
В условияхкоренногопреобразованиявсей эколого экономическойсистемы в нашейстране, обеспечениюсвоевременностии полноты сборауказанныхсредств, увеличениюих объема идальнейшемуцелевомуиспользованиюбудет способствоватьпринятие следующихмер:
1. Приданиеплатежам правовогостатуса налогаили обязательногосбора.
2. Определениепроцедурывнесения штрафовза нарушениеприродоохранногозаконодательствапо решениюорганов охранылесных, водных,земельных иминеральныхресурсов.
3. Усовершенствованиемеханизмаиндексациибазовых ставокв соответствиис прогнозируемымуровнем инфляции.
4. Введениеэкологическихналогов наэкологическивредную продукцию,к которой могутбыть отнесены:
1) продукцияи содержащиесяв ней вещества,вызывающиеглобальноезагрязнениеатмосферы —диоксид углерода(СО2)и озоноразрушающиевещества;
2) продукция,вызывающаязагрязнениеокружающейсреды в процессе:
а) переработкитяжелых топливно-нефтяныхпродуктов исмазочныхмасел;
б) потребленияэтилированногобензина, пестицидов,минеральныхудобрений.
5. Усилениеадминистративнойи уголовнойответственностиза нецелевоеиспользованиесредств собираемыхс природопользователей.
6. Четкоеопределениекруга плательщиков,объектовналогообложения,льгот, предусмотренныхдля определенныхкатегорийплательщиков,порядок установленияставок и распределенияполученныхсредств.
По экспертнымоценкам, засчет планируемоговведенияэкологическихналогов можнособрать средства,в несколькораз превышающиедоходы от платежейза загрязнение.
Введениеэкологическихналогов позволитувеличитьдоходную частьбюджета и получитьдополнительныесредства дляреализациигосударственнойполитики вобласти охраныокружающейсреды, обеспечитьпроведениеэффективныхприродоохранныхмероприятийв рамках федеральных,региональныхи местныхэкологическихпрограмм.
Списоклитературы
1. Об охранеокружающей природнойсреды: ЗаконРСФСР от 19 декабря1991г. №2060-1 (в ред. от10 июля 2001г.)//(Неопубликован).
2. Об основахналоговойсистемывРоссийскойФедерации:Закон РСФСРот27 декабря1991г. № 2118-1// ВедомостиСНД и ВС РФ,12.03.92г., №11, ст.527.
3. О введениив действиечасти первойНалоговогокодекса Российской Федерации:Федеральныйзакон от 31 июля1998г. №147-ФЗ//Российскаягазета, №148-149,06.08.98г.
4. О федеральном бюджете на2001 год: Федеральный закон от 27 декабря2000г. № 150-ФЗ (в ред.от 24 мая 2001г.)// (Неопубликован).
5. О федеральномбюджете на 2002год: Федеральныйзакон от 30 декабря2001г. № 194-ФЗ//Российскаягазета, 31.12.01г., №256.
6. Бюджетныйкодекс РоссийскойФедерации:Федеральныйзакон от 31 июля1998 г. № 145-ФЗ//Российскаягазета, №153-154,12.08.98г.
7. Об утвержденииПорядка определенияплаты и еепредельных размеров за загрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия:ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от28 августа 1992г.№632 (в ред. от 27 декабря1994г.)//(Не опубликован).
8. Об утвержденииПоложения оМинистерствеРоссийской Федерации поналогам и сборам:ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от16 октября 2000г.№783//СобраниезаконодательстваРФ, 23.10.00г., №43,ст.4242.
9. Об утвержденииПоложения оМинистерствеприродныхресурсов РоссийскойФедерации:ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от25 сентября 2000г.№726//СобраниезаконодательстваРФ, 02.10.00г., №40,ст.3971.
10. Об утвержденииПорядка пересчетазадолженностиналогоплательщиков(налоговыхагентов) поуплате пенипо налогам исборам: ПриказМНС РоссийскойФедерации от3 сентября 1999г.№АП-3-09/290//Российскаягазета, 27.09.99г., №190.
11. О перечненалогов и сборов,подлежащихзачислениюна балансовыйсчет №40101 «Доходы,распределяемыеорганами федеральногоказначействамежду уровнямибюджетнойсистемы РоссийскойФедерации»:Приказ МинфинаРоссийскойФедерации от29 декабря 2000г.№420//(Не опубликован).
12. О порядкеучета доходовот уплаты налогови сборов, поступающихв разные уровнибюджетнойсистемы РоссийскойФедерации:Совместноеписьмо МинфинаРоссийскойФедерации№3-01-01/01-59 и МНС РоссийскойФедерации№ФС-6-09/122 от 9 февраля2001г.//Нормативныеакты по финансам,налогам, страхованиюи бухгалтерскомуучету, 2001г., №4.
13. О платежахза загрязнениеокружающейприроднойсреды: ПисьмоМНС РоссийскойФедерации от31 октября 2001г.№ВТ-6-21/833//Налоговыйвестник, 2002г., №5.
14. Порядокнаправления10 процентовплаты за загрязнениеокружающей природной среды в доходФедерального бюджета РоссийскойФедерации:Утвержден 3марта 1993 г. МинприродыРоссийскойФедерации№04 15/61 638, МинфиномРоссийскойФедерации №19и ГосналогслужбойРоссийскойФедерации №ВГ-6-02/10 и зарегистрированв Минюсте РоссийскойФедерации 27мая 1993 г. № 262//Российскиевести, 03.06.93г., №105.
15. Инструктивно методическиеуказания повзиманию платыза загрязнениеокружающейприроднойсреды: УтвержденыМинистерствомохраны окружающейсреды и природныхресурсов РоссийскойФедерации 26января 1993г. (в ред.от 15 февраля2000г.)//(Не опубликован).
16. Базовыенормативы платыза выбросы,сбросы загрязняющихвеществ в окружающуюприродную средуи размещениеотходов: ПисьмоМинистерстваохраны окружающейсреды и природныхресурсов РоссийскойФедерации от27 ноября 1992г. (вред. от 18 августа1993г.)//(Не опубликован).
17. Разрешениена сброс ОАО«Шахта «Глубокая»загрязняющихвеществ в окружающуюсреду: ВыданоФедеральнымгосударственнымучреждениемМинистерстваприродныхресурсов РоссийскойФедерации«Специализированнаяинспекцияаналитическогоконтроля поРеспубликеКоми (Воркутинскийотдел)» 20 августа2001г. № Врк-15/1.
18. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть 1, 2. - М.: ИНФРА-М,2001г.
ПРИЛОЖЕНИЕ
| Приложение 1 | |||||||||||
| РАСЧЁТ | |||||||||||
| платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу | |||||||||||
| от передвижных источников загрязнения по ОАО "Шахта "Глубокая" | |||||||||||
| за I квартал 2002 года | |||||||||||
| № пп | Вид топлива для передвижных источников | Количество израсходованного топлива, тонн | Норматив платы, руб/тонн | Оплата за выброс (руб.) | |||||||
| 1 | Бензин неэтилированный А 76 | 0.57 | 0.01 | 0.01 | |||||||
| ИТОГО с учётом коэффициента экологической значимости - 2,8 | 0.03 | ||||||||||
| ИТОГО с учётом коэффициента индексации 110.9 | 3.3 | ||||||||||
| СПРАВКА | |||||||||||
| об эксплуатируемом виде транспорта и количестве | |||||||||||
| израсходованного топлива по ОАО "Шахта "Глубокая" | |||||||||||
| за I квартал 2002 года | |||||||||||
| Марка автомобиля | Вид топлива | Количество топлива, тонн | |||||||||
| УАЗ 2206 | А 76 | 0.57 | |||||||||
| Председатель ликвидационной комиссии | А.А.Попов | ||||||||||
| Главный бухгалтер | Т.А. Моторкина | ||||||||||
| Приложение 2 | |||||||||
| Расчёт платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты | |||||||||
| по ОАО "Шахта"Глубокая" за I квартал 2002 года | |||||||||
| Среднеквартальный расход сточных вод - 503700 м3 | |||||||||
| Наименование загрязняющих веществ | Концентрация разрешённых инградиентов мг/л | Количество сбросов загрязняющих веществ, тонн | Норматив платы, руб | Оплата за cбросы, руб | |||||
| Факт | ПДС | Факт | ПДС | Превышение ПДС | ПДС | Превышение ПДС | ПДС | Превышение ПДС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Взвешеные вещества | 6.6 | 2.8 | 3.32 | 1.41 | 1.9141 | 2.95 | 73.75 | 4.16 | 141.16 |
| 2. Хлорид | 239.95 | 150 | 120.86 | 75.56 | 45.3078 | 0.01 | 0.18 | 0.53 | 7.93 |
| 3. Сульфаты | 443.5 | 100 | 223.39 | 50.37 | 173.0210 | 0.02 | 0.5 | 1.01 | 86.51 |
| 4. Азот нитритный | 0.01 | 0.01 | 0 | 0.01 | 110.88 | 2772 | 0.34 | ||
| 5. Азот нитратный | 0.29 | 0.1 | 0.15 | 0.05 | 0.0957 | 0.25 | 6.25 | 0.01 | 0.6 |
| 6. Азот аммонийный | 1.96 | 0.1 | 0.98 | 0.05 | 0.9344 | 5.55 | 138.75 | 0.28 | 129.64 |
| 7. Фенол | 0 | 0.01 | 0 | 0.01 | 2217.5 | 55437.5 | 0.32 | ||
| 8. Нефтепродукты | 0.07 | 0.05 | 0.03 | 0.03 | 0.0076 | 44.35 | 1108.75 | 1.12 | 8.38 |
| 9. Кальций - катион | 94.05 | 100 | 47.37 | 50.37 | 0.01 | 0.25 | 0.47 | ||
| 10.Магний - катион | 16.75 | 40 | 8.44 | 20.15 | 0.06 | 1.5 | 0.51 | ||
| 11.Натрий + калий | 674.5 | 160 | 339.75 | 80.59 | 259.1537 | 0.02 | 0.5 | 1.61 | 129.58 |
| 12.Железо общее | 0.73 | 0.1 | 0.37 | 0.05 | 0.3173 | 22.18 | 554.5 | 1.12 | 175.96 |
| 13.Медь | 0 | 0 | 0 | 0 | 0.0001 | 2217.5 | 55437.5 | 1.12 | 5.58 |
| 14.Алюминий | 0.02 | 0.02 | 0.01 | 0.01 | 55.44 | 1386 | 0.47 | ||
| 15.Хром 6-ти валентный | 0.01 | 0 | 0 | 0 | 0.0023 | 110.88 | 2772 | 0.06 | 6.28 |
| 16.Фосфаты по (Р) | 0.05 | 0.05 | 0.03 | 0.03 | 0.0013 | 11.09 | 277.25 | 0.28 | 0.35 |
| 17.СПАВ | 0.04 | 0.04 | 0.02 | 0.02 | 4.44 | 111 | 0.08 | ||
| 18.БПК полный | 1.57 | 2.8 | 0.79 | 1.41 | 0.73 | 18.25 | 0.58 | ||
| 19. Цинк | 0.02 | 0.01 | 0.01 | 0.01 | 0.0047 | 221.75 | 5543.75 | 1.12 | 26.25 |
| ИТОГО | 15.18 | 718.22 | |||||||
| ИТОГО С коэффициентом экологической значимости =2.33 и федеральным коэффициентом =110.9 | 3922.7  | 185586.37  | |||||||
| Председатель ликвидационной комиссии А.А. Попов | |||||||||
| Главный бухгалтер Т.А. Моторкина | |||||||||
39
Штамппредприятия Согласовано
(организации)
ВГосударственнуюналоговуюинспекцию N1104 (наименованиетерриториальногооргана)
по
г. (подписьответственноголица)
Предприятие
(полноенаим.организации) Штампили отметка
Адрес налоговогооргана
ИНН/КПП / 11 0 4 0 1 0 0 1
Получено:"___"____________г.
Фамилияответств. лица(исполнителя)
тел.
на год, направляемыхв федеральныйбюджет РоссийскойФедерации
Наименованиепоказателей Размерплаты за загрязнение 10 процентнаяплата за загрязнение
окружающейприроднойсреды направляемаяв федеральныйбюджет РФ
I кв. II кв. III кв. IV кв. I кв. II кв. IIIкв. IV кв.
1.Выбросы вредныхвеществ ватмосферныйвоздух
отстационарныхисточниковзагрязнения- всего..
в томчисле
а)за предельнодопустимыевыбросы ............
б)за установленныелимиты (временносогласован-
ныенормативы)
2.Выбросы вредныхвеществ ватмосферныйвоздух
отпередвижныхисточниковзагрязнения- всего.... 4 3 3 4 4 3 3 4
...
в томчисле
а)за предельнодопустимыевыбросы ............ 4 3 3 4 4 3 3 4
б)за установленныелимиты (временносогласован-
ныенормативы)
3.Сбросывредных веществв водные объекты-всего
в томчисле
а)за предельнодопустимыевыбросы ............ 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500
б)за установленныелимиты (временносогласован-
ныенормативы)
4.Размеры отходовв пределахустановл. лимитов
5. ВСЕГО
платаза загрязнениеокружающейприроднойсреды 3 504 3 503 3 503 3 504 3 504 3 503 3 503 3 504
в томчисле
а)за предельнодопустимыевыбросы ............ 3 504 3 503 3 503 3 504 3 504 3503 3 503 3 504
б)за установленныелимиты (временносогласован-
ныенормативы)
(датавысылки расчета)
Главныйбухгалтер
(подпись) (подпись)
городуИнта
ОАО «Шахта«Глубокая»
РеспубликаКоми г Инта улТрудовая д.1
1
1
0
4
0
0
5
6
5
4
МихайловаТатьяна Фёдоровна
2-29-11
РАСЧЕТ10 процентныхотчисленийот оплаты зазагрязнениеокружающейприроднойсреды
2002
Руководитель
А.А.Попов
Т.А.Моторкина
Приложение3
40
Приложение№ 2
кПорядку направления10 процентовплаты за загрязнениеокружающейсреды
в доходфедеральногобюджета РоссийскойФедерации
Штамппредприятия Штамп или отметка
(организации) налоговогооргана
Согласовано:Получено
_______________________________________________"___"_____________2002 г.
(наименованиетерриториальногооргана Минприроды
_______________________________________________Россиии подписьответственноголица)
ВИнспекцию МНСРоссии № 1104
по г. Инта
ОАО“Шахта “Глубокая”
(полноенаименованиепредприятия,организации)
г. Интаул. Трудовая,дом 1
(адрес)
ИНН/КПП | 1 | 1 | 0 | 4 | 0 | 1 | 5 | 6 | 5 | 4 | / | 1 | 1 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 0 | 1 |
Фамилияответственноголица
(исполнителя)МихайловаТатьяна Фёдоровна
Тел. 2-29-11
Расчет10-процентныхотчислений
от оплатыза фактическоезагрязнениеокружающейприроднойсреды
за Iквартал 2002 г.,направляемыхв федеральныйбюджет
РоссийскойФедерации
Наименование | Размерплаты зазагрязнение | 10-процентнаяплата за загрязне- | ||
исходя | исходяиз факти- | поданным | поданным | |
1.Выбросы вредныхвеществ ватмосферный | ||||
втом числе: | ||||
б)за установленныелимиты | ||||
в)за сверхлимитныевыбросы | ||||
2.Выбросы вредныхвеществ ватмосферный | 4 | 3,30 | 3 | |
втом числе: | 4 | 3,30 | 3 | |
б)за установленныелимиты | ||||
в)за сверхлимитныевыбросы | ||||
3.Сбросы вредныхвеществ вводные | 3 500 | 189 508,32 | 189 508 | |
втом числе: | 3 500 | 3 922,47 | 3 922 | |
б)за установленныелимиты | ||||
в)за сверхлимитныевыбросы | 185 585,85 | 185 586 | ||
Наименование | Размерплаты зазагрязнение | 10-процентнаяплата за загрязне- | ||
исходя | исходяиз факти- | поданным | поданным | |
4.Размещениеотходов – всего | ||||
втом числе: | ||||
б)за сверхлимитноеразмещение | ||||
5.ВСЕГО платаза загрязнениеокружающей | 3504 | 189 511,62 | 189 512 | |
втом числе: | 3 504 | 3 925,77 | 3926 | |
б)за установленныелимиты | ||||
в)за сверхлимит.выбросы | 185 585,85 | 185 586 | ||
6.ИТОГИ перерасчетаплатежей: | ||||
1.Сумма, начисленнаяв счет плановых | 3 503 | 3 503 | ||
2.Сумма доплатыпо настоящемурасчету | 186 009 | 186 009 | ||
3.Подлежит зачетупереплата | ||||
Руководитель________________А.А. Попов Главныйбухгалтер____________________Т.А.Моторкина
(подпись) (подпись)
“___”__________________________2002 г.
(датавысылки расчета)
Отметкии замечанияинспектора(экономиста)
Врезультатепредварительнойкамеральнойпроверки внесеныследующиеисправленияв расчет:
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
“___”_________________________ 2002 г. Инспектор(экономист)______________________
(датапредварительнойпроверки) (подпись)
Справкаэкономистапо учету
Понастоящемурасчету в лицевомсчете плательщиканачислено:
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
"__"_______________________ 2002 г. Экономист поучету ________________________
(дата проверки) (подпись)
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
КОМИРЕСПУБЛИКАНСКАЯАКАДЕМИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЙСЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ
ПРИГЛАВЕ РЕСПУБЛИКИКОМИ
Факультетгосударственногои муниципальногоуправления
Кафедрагосударственногорегулированияэкономики
Курсоваяработа
Платежиза загрязнениеокружающейсреды,
методикаисчисленияи порядок уплаты
Исполнитель:
МоторкинАндрей Юрьевич
Научныйруководитель:
начальникотдела ресурсныхплатежей
УправленияМинистерстваРФ
по налогам исборам по РК
Ионайтене Л.Г.
Сыктывкар
2002
Содержание
Введение1
1.Платежи зазагрязнениеокружающейприродной среды
какобъект исследования3
1.1.Видыплатежей ипорядок ихзачисления3
1.2. Порядокпредоставлениярасчета, перечисленияплатежей
и контрольих поступления9
2.Методика исчисленияплатежей зазагрязнениеокружающей
природнойсреды 14
2.1. Порядокопределенияразмеровплатежей14
2.2. Расчетплатежей зазагрязнениеокружающей
природнойсреды ОАО «Шахта«Глубокая»18
3.Перспективысовершенствованиясистемы экологических
платежейв условияхпреобразованиябюджетногои налоговогозаконодательства24
Заключение31
Списоклитературы33
Приложение36