Суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами - при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации - изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в т.ч. по договорам комиссии и поручения.
Важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащих зачету, является определение периода, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:
а) произведена фактическая оплата материальных ресурсов, товаров (работ, услуг);
б) данные ресурсы оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
В то же время для отнесения к зачету сумм НДС, уплаченных на таможне, достаточно произвести лишь уплату НДС на таможне без фактической оплаты материальных ресурсов, товаров (работ, услуг).
Рассмотрим пример определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в отчетном периоде: В мае предприятие А произвело и реализовало продукцию на сумму 150 000 рублей (в том числе НДС - 25 000 рублей). Из них в этом месяце покупателем была не оплачена продукция на сумму 60 000 рублей (в том числе НДС - 10 000 руб.). В этом отчетном периоде были приобретены материальные средства, использованные в производстве продукции на сумму 30 000руб.(в т.ч. НДС - 5 000 руб.), в том числе за наличный расчет у предприятий розничной торговли - 1 200 руб. (в т.ч. НДС - 200 руб.). Также данное предприятие в мае получило авансы в счет предстоящих поставок продукции на сумму - 72 000 рубля (в т.ч. НДС - 12 000 руб.). В этом же месяце были получены штрафы и пени за просрочку платежей покупателем - 3 000 рублей (в т.ч. НДС - 500 руб.). Определить сумму НДС, подлежащую уплате в мае предприятием А.
Сначала определим сумму НДС, уплаченную в данном периоде:
НДС = НДС по всем товарам - НДС по товарам, оплаченным
в этом периоде
НДС = 25 000 - 10 000 = 15 000 рублей.
Затем определим НДС, подлежащий зачету:
НДС = НДС, уплаченный - НДС, не подлежащий зачету
НДС = 5 000 - 200 = 4 800 рублей.
Таким образом, НДС, подлежащий внесению в бюджет, составит:
НДС = НДС - НДС + НДС + НДСв бюджет уплаченный полученный по авансам по штрафам
НДС в бюджет = 15 000 - 4 800 + 12 000 + 500 = 22 700 рублей.
В настоящее время немаловажным моментом является требование ведения раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых необходимо ведение раздельного учета:
Раздельный учет затрат по производству и реализации льготируемых и нельготируемых товаров (работ, услуг). Это необходимо для правомерного применения налоговых освобождений по НДС.
Раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%), и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок. Это необходимо осуществлять всем предприятиям, реализующим указанные товары, кроме организаций розничной торговли и общественного питания.
Раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов.
Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС выделяется отдельной строкой:
-в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
-в первичных учетных документах (счетах, накладных, актах выполненных работ и др.).
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС». Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.
В настоящее время, согласно Постановлению Правительства РФ от 29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС», все плательщики НДС в дополнение к перечисленным выше документам должны составлять счета-фактуры по вновь утвержденной форме. Таким образом, с 1 января 1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть соответствующим образом оформлена счетом-фактурой и зарегистрирована продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок. Налог, подлежащий возмещению из бюджета, теперь определяется на основании данных этих двух книг, в которых регистрируются все операции по реализации. Введение порядка составления счетов-фактур при расчетах по НДС дало возможность налоговым органам осуществлять более эффективный контроль за уплатой налога в бюджет, однако значительно усложнила для налогоплательщиков процесс документального оформления сделок.
Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и представления расчетов, то они зависят от фактических объемов реализации за отчетный период. НДС уплачивается:
а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 руб. до 10000 руб., кроме предприятий ж/д транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца. При этом организации со среднемесячными платежами более 10000 руб. уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий ж/д транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации;
б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3000 руб. Также ежеквартально могут уплачивать НДС субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.
2.4. Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам.
В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов.
I Приобретение основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время действует следующий порядок зачета сумм НДС в случае приобретения данных материальных ценностей: суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов могут быть отнесены:
а) К зачету:
Суммы НДС, уплаченные по данным материальным ценностям в полном объеме относятся к зачету в момент принятия их на учет. Необходимо отметить, что до недавнего времени существовал иной порядок: суммы НДС списывались не сразу, а равными долями в течение шести месяцев со дня покупки, что значительно усложняло ведение учета и контроля как на предприятиях, так и в налоговых инспекциях.
б) На увеличение балансовой стоимости.
НДС, уплаченный поставщикам, относится на увеличение балансовой стоимости в следующих случаях:
-по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований;
-по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам;
-по основным средствам и нематериальным активам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, кроме экспортируемых за пределы государств - участников СНГ, а также товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств. Данные материальные ценности отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, которые освобождены от налога в соответствии с законодательством.
в) На соответствующий источник финансирования.
Согласно Закону “О НДС”, налог, уплаченный при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из общей налоговой суммы, подлежащий перечислению в бюджет, а относится за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование).
II Реализация основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время предусмотрено три базовых варианта налогообложения при реализации данных материальных ценностей:
а) реализация приобретенных основных средств и нематериальных активов;
б) продажа жилых домов, отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства;
в) реализация основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставной капитал.
Итак, рассмотрим перечисленные выше случаи.
1)В случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме не облагаемых налогом в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от того, была ли отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС к моменту их продажи: