Второй вид проверок - тематические. Они мало чем отличаются от плановых и проводятся, как правило, по специальному заданию.
Третий вид - оперативные проверки. Их отличительная черта - внезапность и короткий проверяемый период. Объектом таких проверок обычно является одна или несколько ККМ.
И, наконец, последний, четвертый вид проверок. Это проверки, проводимые при снятии ККМ с регистрации.
Проверить может быть за любой промежуток времени. При оперативной проверке это может быть смена или день, а при тематической и плановой - месяц, квартал, год. Но в общей сложности проверяемый период не должен превышать три года с момента предыдущей проверки (п. 4.2.3 Рекомендаций).
Налоговые органы будут выбирать для плановых и тематических проверок период, совпадающий с отчетным периодом по тем или иным налогам. Это делается для того, чтобы по результатам проверки можно было оштрафовать фирму как за нарушение в работе с наличными, так и за недоплату налогов.
Фирма оказывает услуги населению по ремонту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 года налоговая инспекция провела плановую проверку ККМ за период с 1 января по 30 июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы были выявлены наличные деньги в сумме 2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтенной выручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС, налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.
Суммы доначисленных налогов составили:
по налогу с продаж
2000 руб. х 5% = 100 руб.;
по НДС :
2000 руб. х 20% = 400 руб.;
по налогу на пользователей автомобильных дорог
2000руб. х 1% = 20 руб.;
по налогу на прибыль
(2000 руб. - 20 руб.) х 24% = 475 руб.
Основанием для проведения проверки является поручение. Форма поручения приведенная в приложении 3 к Рекомендациям. Такое поручение выписывается в единственном экземпляре. Оно должно быть зарегистрировано в налоговой инспекции и подписано ее руководителем.
В поручении обязательно должны указываться объекты проверки (фирма в целом, отдельные торговые точки или отдельные ККМ), а также период, за который она проводится. Чтобы проверить другие объекты и (или) периоды, проверяющие должны получить от руководителя налоговой инспекции или его заместителя новое поручение (п. 4.5 Рекомендаций).
Когда проверяющие приходят на фирму, они должны предъявить руководителю служебное удостоверение и поручение. Руководитель должен расписаться в поручении и проставить дату. Если руководитель отказался подписать поручение, этот факт должен быть зафиксирован в конце документа.
Проверяться будут данные фискальной памяти ККМ, их паспорта, журналы кассира-операциониста, кассовые книги и другие документы. Их перечень указан в пункте 4.10 Рекомендаций.
Важно отметить, что в отличие от налоговых проверок в данном случае проверяющие не могут изъять ваши документы и предъявить те или иные меры ответственности за то, что вы их не представили (п. 4.10 Рекомендаций). Законодательство о применении ККМ не содержит норм, наделяющих налоговиков правом производить выемку (изъятие) документов. Однако налоговые органы нашли "оригинальный" выход из этой ситуации. Сотрудникам инспекций рекомендуется составить некое "требование о представлении документов". Дело в том, что, как выяснила налоговая служба, "при получении этого требования налогоплательщик представляет необходимые документы". Однако, можно этого и не делать. Оштрафовать именно за это нарушение они не смогут.
2.6. Оформление результатовпроверки
В законодательстве о применении ККМ нет специальных требований к документальному оформлению результатов проверки. Поэтому их рекомендовано оформлять следующими документами:
- оперативной проверки - актом по форме № КМ-9;
- плановой и тематической проверок - актом по форме, указанной в приложении 5;
- проверки, проводящейся при снятии с регистрации ККМ, - актом по форме, указанной в приложении 6.
Эти документы составляются независимо от результатов проверки. Если были выявлены нарушения, проверяющие должны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие документы, положения которых не соблюдались. Все выявленные нарушения должны быть подробно описаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привели или нет нарушения к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого вывода будет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.
Если в ходе проверки никаких нарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.
Акт по форме № КМ-9 составляется в трех экземплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, второй передается в бухгалтерию фирмы материально ответственному лицу, принявшему деньги на ответственное хранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю фирмы.
Акт должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оснований для возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установлены факты нарушений, то проверяющие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Один протокол оформляется на должностное лицо фирмы (руководителя или его заместителя), а второй - на организацию.
Дата регистрации акта, дата протокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и той же. Эта дата является днем окончания проверки.
Не позднее 15 дней после получения протокола руководитель инспекции должен рассмотреть дело об административном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствии представителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны известить руководство фирмы о дате и месте, где будет дело рассматриваться. Если от фирмы не поступит ходатайство об отложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.
Затем руководитель налоговой инспекции должен решить, штрафовать фирму (ее руководителя) или нет. Такое решение оформляется постановлением.
С 1 июля 2002 года за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению без применения ККМ может быть наложен штраф:
- на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб.;
- на руководителей - от 3000 до 4000 руб.;
- на фирму - от 30 000 до 40 000 руб.
Эти штрафы установлены статьей 145 КоАП.
Если фирма согласна с таким решением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступления его в силу. Если штраф не будет заплачен в течение года и налоговая инспекция его не взыщет, решение налоговых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).
Если вы не согласны с вынесенным решением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужно обратиться в московское налоговое управление с жалобой. В жалобе следует указать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол, нарушена процедура рассмотрения дела об административном нарушении и др. В случае отказа следует обращаться в суд.
2.7. Эксплуатация ККМ
Правильность эксплуатации ККМ проверяется непосредственно на месте ее установки. Для начала инспектор осматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соответствует ли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ее эксплуатацией (техническом паспорте, кассовых чеках, журнале кассира-операциониста и др.).
Затем проверяется исправность кассового аппарата. Полный перечень неисправностей, с которыми машину использовать нельзя, установлен пунктом 8 Положения по применению ККМ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности, считается, что продавец не применяет ККМ, если машина:
- не печатает (печатает неразборчиво) наименование фирмы, ее ИНН, номер ККМ, порядковый номер чека и другие обязательные реквизиты;
- неразборчиво печатает контрольную ленту;
- допускает ошибки при выполнении операций, предусмотренных техническими требованиями к ККМ;
- работает по программам, которые не допущены к использованию на этой модели. Кроме того, признается, что продавец не применяет ККМ, если на машине отсутствует или повреждена пломба, ограничивающая доступ к фискальной памяти.
Обнаружив неисправность, проверяющий должен приложить к материалам проверки документы, свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или без реквизитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.
2.8. Учет выручки
Чтобы оценить полноту оприходования наличных денег в кассу, проверяющие сравнивают суммы выручки по фискальным отчетам и показаниям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке, отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь проверяемый период.
Данные счетчиков могут снимать лишь инспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости в этой операции могут участвовать специалисты центра технического обслуживания (ЦТО) ККМ.
Внезапные проверки налоговая инспекция может проводить в любых организациях, которые расположены на подведомственной ей территории (п. 5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плановых и тематических проверок, то их может провести лишь та налоговая инспекция, в которой вы состоите на учете.
В ходе проверки инспекторы могут потребовать:
- паспорт ККМ, где указаны сведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ремонтах;
- журналы кассира-операциониста;
- кассовую книгу;
- приходные ордера и контрольные ленты;
- акты о возврате денег по неиспользованным кассовым чекам.