- Кроме того, возможны варианты замены «участия» в предприятии участием в совместной деятельности с целью уменьшения обложения и маскировка совместной деятельности под участие в случае, если пополняющая уставной капитал компания имеет более низкую ставку налогообложения.
Законодательство о налоге на прибыль содержит также много возможностей уменьшения налоговой базы, которые можно объединить в несколько групп.
К первой группе относятся возможности увеличения затрат, относимых на себестоимость продукции за счет манипулирования амортизацией основных фондов. Прежде всего, это применение «ускоренной» амортизации к активной части основных фондов (оборудованию), обосновываемого:
- увеличением выпуска продукции на данном оборудовании;
- массовой заменой данным оборудованием изношенной и морально устаревшей техники;
- отнесением оборудования к новым, прогрессивным видам, в т.ч. предназначенным для расширения экспорта.
Особенно широкие льготы и, следовательно, возможности сокрытия прибыли через ускоренную амортизацию основных фондов существуют у малых предприятий.
Возможен вариант списания основных средств при оформлении документом их утраты в результате хищения с последующим заявлением о том, что уголовное дело не возбуждено.
К этой же группе можно отнести установление (или пересмотр в сторону увеличения) высоких норм амортизации для нематериальных активов. Это достигается занижением сроков их полезного использования.
Ко второй группе относятся возможности увеличения затрат за счет манипуляций с формами привлечения основных фондов предприятием. Сюда относится:
- оформление «взаимной» аренды определенных видов основных средств двумя фирмами по договоренности по повышенным ставкам (увеличение затрат у обеих фирм);
- увеличение уставного капитала компании за счет безвозмездной передачи учредителям нематериальных активов (с их оценкой по согласованию). В соответствии с этим уходят из-под обложения возобновляемые отчисления в резервный и другие предусмотренные законодательством и уставом фонды;
- составление предприятием плана по совершенствованию технологии и организации производства и повышения качества продукции как прикрытия» для части затрат на приобретение новой техники «при отнесении их на себестоимость продукции.
В состав третьей группы входят способы «увеличения» необлагаемых доходов за счет увеличения затрат на выпуск продукции:
- создание малых предприятий с переводом в них работников и выплатой им компенсаций материнской компанией. При этом прием на работу сопровождается «добровольным взносом» этими работниками сумм компенсаций в материнскую компанию, где они по закону не облагаются налогом на прибыль. Компенсации же включаются в себестоимость продукции материнской компании и уменьшают на их сумму облагаемую налогом прибыль;
- искусственное увеличение потерь от брака (включаемого в себестоимость) с реализацией произведенной продукции (или неиспользованных материалов) за наличный расчет без оформления кассовых документов;
- передача произведенных предприятием (с включением затрат на них в себестоимость) «образцов продукции» посредникам или непосредственным покупателям бесплатно и как не подлежащих возврату(это уменьшает доходы от реализации продукции и налогооблагаемую прибыль) с последующей компенсацией со стороны деловых партнеров через другие формы (финансовая помощь, участие в увеличении уставного капитала, взносы при осуществлении совместной деятельности и т.п.).
Кроме того, условно к этой группе можно отнести выплату фирмой (по договоренности) повышенных страховых премий страховой компании с «компенсацией» по другим каналам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вряд ли возможно найти еще такую область кроме социальной политики, которой бы уделялось так много общественного внимания, как налоги и финансы (см. Приложение). Налоги это такой механизм, который ни при каких условиях не может удовлетворить сразу всех, т. к. они являются безвозмездным, безэквивалентным и к тому же обязательным изъятием определенной части доходов у плательщиков. Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать не только потребности государства, но и интересы налогоплательщиков.
Налог не должен «наказывать» за удачно сделанную работу и не должен влиять на принятие экономических решений.
Помимо всего налоговая система должна содержать равные условия и правила налогообложения по всей стране. Должна быть простой и объяснимой, конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира, везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но российская налоговая система, как мне кажется, наиболее сложна. И желательно, чтобы расходы на управление налогами и соблюдения налогового законодательства были как можно меньше.
Я надеюсь, что Налоговый кодекс все-таки примут в этом году, и мы будем подниматься дальше в гору к более высокому уровню жизни, а не продолжать спускаться с нее. Хотя, несмотря на свою важность, налоги не являются единственным фактором, определяющим состояние и перспективы экономики. Они не могут одни сыграть роль волшебной палочки, которая способна сделать банкротов процветающими предприятиями, сформировать цивилизованное правовое пространство и обычаи делового оборота, улучшить менеджмент и провести структурную перестройку, ликвидировать неплатежи и сделать доступными банковские кредиты. А что может им помочь в этом – это уже тема другой курсовой работы.