- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогового обязательства.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья является стоимость их обработки.
У предприятий розничной торговли и организаций общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Также определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов, а по импортируемым товарам – таможенная стоимость, таможенная пошлина.
Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги),и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Такая база обложения довольно стабильна.
Из вышеуказанного видно, что НДС является косвенным налогом на потребление. Он взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания налога удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.
Льготы по НДС. От налога освобождены:
- экспортируемые товары;
- услуги пассажирского транспорта (кроме такси);
- квартплата;
- некоторые финансовые операции;
- услуги в сфере образования;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета;
- услуги учреждений культуры;
- платные медицинские услуги;
- продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;
- товары (за исключением некоторых), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;
- изделия народного и художественного промыслов;
- некоторые виды товаров, ввозимые на территорию РФ;
- лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- прочее.
Ставка налога. Ставка налога с момента введения в 1992 г. претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Но в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалось довольно высокой.
В 1995 г. установлен размер ставки 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента –10%.
Снижение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых отношениях с другими странами СНГ. Ранее ставка налога была единой (28%), и вот возникла возможность пользоваться разницей ставок, что ставило российских предпринимателей в невыгодные условия. Поэтому последовало очередное изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше.
Налог на добавленную стоимость предполагалось полностью направлять в федеральный бюджет. Однако пришлось принять решение о его частичной передаче регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%, затем 20% и, наконец, 25% общей суммы поступлений. К тому же мировой опыт говорит о том, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего является региональным налогом. У нас он фактически превратился в регулирующий источник доходов.
Налог, впервые разработанный в середине 50-х годов во Франции, довольно прочно укрепился в мире. На сегодняшний день его используют более 40 стран. Одними из последних ввели у себя НДС Российская Федерация и Швейцария. В проекте Налогового кодекса РФ он оставлен в числе главных федеральных налогов.
Налог на прибыль занимает второе – после НДС место среди налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета РФ (около 20%) и составляет около 16% всех его доходов.
В отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата и платит его тот, кто получил прибыль. Налог имеет регулирующее значение, так как система льгот по нему стимулирует предпринимательскую активность.
Вопрос о налогообложении предприятия следует начинать с ответа на вопрос о том, какие средства, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль.
Для этих целей предприятия делятся на две основные группы:
1. осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода);
2. не преследующие цели получения дохода.
К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности.
Ко второй группе предприятий относят бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней. А также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельность которых, согласно условиям, определенных в их уставах, финансируется главным образом учредителями.
В состав доходов предприятий, относящихся ко второй группе, не включаются средства, полученные как в денежной, так и в материально-вещественной форме в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих предприятий.
К этой же группе средств относятся «гранты», которые следует понимать как целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями, предоставляемые для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.
Плательщики налога. Таковыми являются предприятия и организации, их филиалы и другие подобные подразделения, если они заняты хоть какой-то коммерческой деятельностью.
В1994 году был отменен налог на доходы банков и страховых компаний, которые также стали вносить в бюджет налог на прибыль.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая должна быть уменьшена (или увеличена) в соответствии с положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму доходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень этих затрат установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данное Положение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.
Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.
При определении прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализованных операций включаются:
- доходы от долевого участия в деятельности других организаций,
- доходы от сдачи имущества в аренду,
- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
- суммы средств, полученные от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).
Льготы по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:
1. направленные на финансирование капитальных вложений (только по предприятиям производственной сферы) и жилищное строительство;
2. в размере 30% капитальных вложений на природоохранные предприятия;
3. затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных заведений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.
Следует иметь в виду, что затраты принимаются по фактическим расходам, а в пределах нормативов, утвержденных местными органами;
4. взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;
5. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.
Кроме того, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.
Ставка налога уменьшается в 2 раза, если на предприятии занято не менее 70% пенсионеров и инвалидов от среднесписочной численности.