К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"
оплата предприятием (исполнителем) поставщикам ТМЦ, используемых в работах, услугах, подрядчикам за выполненные работы, услуги, оборудование;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
оприходованы ТМЦ;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
получено оборудование от поставщика;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражены капитальные вложения;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке"
передано оборудование государственному заказчику;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена стоимость выполненных работ, полученных услуг от субподрядчиков на основании акта;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
формирование затрат, связанных с выполнением работ, услуг;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 20 "Основное производство"
списаны затраты на источники.
Следует иметь в виду, что сумма НДС, уплаченная субподрядчикам и поставщику оборудования, списывается на источник финансирования:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Остаток неизрасходованных средств бюджетного финансирования, в том числе заложенная в утвержденной смете расходов прибыль организации-исполнителя, является доходом от реализации работ с последующим налогообложением в общеустановленном порядке:
Д-т сч, 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 90 "Продажи".
Важным источником финансирования ГУПов являются доходы, получаемые от сдачи в аренду государственного имущества.
Рассмотрим порядок финансирования ГУПов за счет средств арендной платы. В соответствии с этим порядком арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за ГУПами и находящегося в федеральной собственности, подлежит перечислению в доход федерального бюджета, за исключением затрат на содержание данных объектов недвижимости.
По арендной плате предусмотрены следующие льготы:
• средства, полученные от сдачи в аренду федерального имущества, зачисляются в общую сумму доходов предприятий железнодорожного транспорта и могут направляться только на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы указанных предприятий, на балансе которых находится это имущество (ст. 4 Федерального закона от 25.08.95 № 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте");
• средства, полученные образовательным учреждением в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса в данном образовательном учреждении (п. 11 ст. 39 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 (ред. 07.08.2000) "Об образовании");
• в случае сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за государственными музеями на праве оперативного управления, арендные платежи остаются в распоряжении музея и направляются исключительно на поддержание технического состояния данного недвижимого имущества (ст. 29 Федерального закона от 26.05.96 № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации");
• средства, полученные высшим учебным заведением в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании");
• ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов, а также содержание морских администраций портов производится за счет средств, получаемых от портовых сборов, сдаваемого в аренду государственного имущества и оказываемых услуг, связанных с выполнением функций морских администраций портов (п. 4 постановления Правительства РФ от 17.12.93 № 1299 (ред. о-28.08.97) "Об организации управления морскими портами");
• средства, полученные от сдачи в аренду имущества, поступают в распоряжение компании и используются на ее уставные цели (п. 23 Устава Российской государственной цирковой компании, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.02.95 № 196).
Если в соответствии с законом организации имеет право оставлять в своем распоряжении арендную плату, то эти средства включаются в состав внереализационных доходов в общеустановленном порядке.
В соответствии с Федеральным законом № 154-ФЗ (ред. от 04.08.2000) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" местные органы власти вправе принимать решения о перечислении части арендной платы за имущество субъекта Российской Федерации на счета комитетов по управлению имуществом для финансирования затрат по управлению и распоряжению этим имуществом.
Немаловажным является то, что расходы и источники содержания управленческого аппарата предприятия оформляются сметой расходов по содержанию управленческого аппарата, включая расходы по оплате труда, командировкам, хозяйственным и прочим расходам.
ГУПы могут получать средства от государственного органа или органа местного самоуправления на покрытие убытков. Данная хозяйственная операция отражается следующим образом:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
начислены средства к получению;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
получены средства на покрытие убытков.
Данные средства не являются базой для налогообложения.
Государство осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием переданного в хозяйственное ведение или оперативное управление имущества. Этот контроль связан с проверкой первичных документов и бухгалтерского учета.
В ходе проверки могут быть выявлены факты нецелевого использования бюджетных средств:
• погашение кредиторской задолженности сверх установленных лимитов капитальных вложений;
• помещение бюджетных средств в банк на депозитные счета;
• использование средств для предоставления межбанковских кредитов;
• покупка свободно конвертируемой валюты;
• отвлечение на другие операции краткосрочного характера;
• отвлечение средств на приобретение машин, механизмов, оборудования, не требующего монтажа и не входящего в смету стройки, не предусмотренных сводным сметным расчетом;
• оплата проектно-изыскательских работ по другим объектам за счет средств, выделенных для финансирования затрат по данной стройке;
• оплата работ по внеплановым объектам;
• оплата услуг других организаций, не имеющих отношения к затратам по данной стройке (приобретение ГСМ, оплата стройматериалов для текущего ремонта служебных помещений, услуги по регистрации автомобилей заказчика и т. д.);
• оплата страхования сырья;
• пени, штрафы за несвоевременные оплаты и расчеты.
На основании данных проверок об эффективном использовании имущества, переданного на праве хозяйственного ведения, учредитель принимает решение. Одним из решений может быть изъятие у ГУПа части имущества или всего имущества. Данная операция отражается в учете на тех счетах, которые были использованы при поступлении этого имущества./19, стр.16-24/
3 Налоги, уплачиваемые унитарными предприятиями
3.1 Налог на прибыль
Общие положения
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.
В соответствии с главой 13 первой части Налогового кодекса налог на прибыль (доход) предприятий является федеральным налогом.
Налог регламентируется до 01.01.2002 Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», с 1 января 2002 Налоговым кодексом Российской Федерации (часть II), главой 25 «Налог на прибыль организаций». Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика, а плательщики — все российские организации и иностранные организации осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Плательщики налога и объект налогообложения
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;