Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается прежде всего обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса не должны противоречить друг другу и основному документу - Конституции Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть “очеловечен”, так как в демократическом государстве новые нормативные документы не должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.
В процессе доработки необходимо рассмотреть и решить такие концептуальные вопросы, как :
- каким образом и по каким этапам должны решаться основные задачи реформирования налоговой системы;
- направления и основные формы, этапы развития налогового федерализма, проблемы единства налоговой системы Российской Федерации;
- определение круга проблем, которые должен решать и определять Налоговый кодекс как нормативно-правовой акт, его соотношение с другими законодательными и подзаконными актами в области налогообложения;
- место и значение налогового законодательства и налогового права в общей системе законодательства;
- роль Кодекса в формировании и развитии рыночных отношений в стране.
Так же необходимо учесть, что знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль – уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее спорных.
Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение и усовершенствование льгот, а не их полная отмена.
Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.
Проектом Налогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Проект Налогового кодекса предлагает определенные изменения в порядке учета, исчисления и уплаты данного налога, однако революционными их назвать нельзя (пожалуй, за исключением изменения налогооблагаемой базы). Однако, сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации.
литература
1.Бильчак В.С., Захаров В.Ф. Региональная экономика. – Калининград: Янтарный сказ, 1998:.- 99с.
2.Борис Федоров предлагает ударить по кризису законом Дмитрий ДОКУЧАЕВ 23.09.98 Известия № 178:.- стр.3
3.Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5:.- стр.12
4. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9:.- cтр. 5
5. Мухаметдинова Г.Г. Как избежать налоговых ошибок. – М.: Финансы и статистика, 1998:. - 147 с.
6. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.
7. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.
8.Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998:. - 254 с.
9. Налоговая реформа5.10.98// Эксперт № 37:.- стр. 21
10.Налоговая реформа в России запоздала на четыре года 29.08.98// Сегодня, 5.10.98, № 191:.- стр.11
11. Налоговая система в России. Инесса Славутинская, Ирина Квателадзе //
Профиль, 5.10.98, № 36:.- 169c.
12.Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь".
13. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант, 1998, № 17:.- cтр. 12
14.Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий».- Минск, 1998 г:.- стр.114
15. Топольская Е., Котко А., Налог на имущество предприятий // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 11:.- стр.7
16.«Финансы предприятий». / Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы»,
1998:. – 124c.
17.«Финансы». / Под ред. А.М. Ковалевой. – М., «Финансы и статистика», 1998:.- 263c.
18. Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имущество предприятий // Экономист, 1998, №12:.- стр.14
19. Чальцев А.В. К новой системе налогооблажения. // Финансы. – 1997. №11:.-стр. 15
20.Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998:.- 144c.
21.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 1998:.- 89c.
приложения
Приложение 1
Расчет налогооблагаемой базы
налога на прибыль в системе налогообложения предприятий,
осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг
| Показатели | Обозначение | Формула для расчета |
| 1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход) | Вр | |
| 2. НДС в реализации | НДС | Вр * расчетная ставка НДС |
| 3. Затраты | З | |
| в том числе: | ||
| отчисления на социальное страхование и обеспечение: | ||
| - в пенсионный фонд | ПФ | ФОТ * 28% |
| - в фонд социального страхования | ФСС | ФОТ * 5,4% |
| - в фонд медицинского страхования | ФМС | ФОТ * 3,6% |
| - в фонд занятости | ФЗ | ФОТ * 1,5% |
| налоги, относимые на себестоимость, включая: | ||
| - налог на содержание автодорог | Над | (Вр – НДС) * 2,5% |
| 4. Прибыль от реализации | Пр | Вр – НДС – З |
| 5. Операционные расходы | Роп | |
| - налог на имущество | Ним | Среднегодовая стоимость имущества * 2% |
| - налог на содержание ЖКС | Нжкс | (Вр – НДС) * 1,5% |
| - сбор на нужды образования | Собр | ФОТ * 1% |
| - сбор на содержание милиции | Смил | ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1% |
| 6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | Пф-х.д | Пр – Роп |
| 7. Внереализационные (расходы) | Рв | |
| 8. Прибыль отчетного периода | Поп | Пф-х.д + (-) Рв |
Приложение 2