· фінансування особистих потреб фізичних осіб;
· придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів;
· утримання органів управління об'єднань платників податку та ін.
Не включаються до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.
Слід звернути увагу, що частина видатків визначена в законі як витрати подвійного призначення. Це означає, що до складу валових відносяться лише ті витрати, віднесені до витрат подвійного призначення, які підпадають під ознаки, сформульовані в законі. Так наприклад, до валових витрат включаються: витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, необхідними для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування; але не всі, а за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України, та ін.
Для визначення суми амортизаційних відрахувань в законі визначаються витрати, які підлягають амортизації (наприклад, придбання основних фондів для виробничого використання) та які не підлягають амортизації (наприклад, витрати на придбання невиробничих фондів). Основні фонди, залежно від напрямку їх використання, розподіляються на три групи. Норми амортизації встановлюються увідсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондівна початок звітного періоду. Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду, яка визначається в порядку, вказаному в законі.
Як і в законі про ПДВ, існують особливості визначення дати збільшення валового доходу і валових витрат, залежно від виду здійснюваної операції. Розглянемо деякі випадки.
Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважаєтьсядата, яка припадає на податковий період, протягом якоговідбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
· або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг);
· або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг)—дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Для товарообмінних (бартерних) операцій — дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що здійснюється після першої операції.
Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
· або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;
· або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Датою збільшення валового доходу у разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається дата будь-якої з подій, що сталася раніше:
· або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку;
· або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання результатів робіт (послуг) платником податку тощо.
Якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами звітного (податкового) кварталу має від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), дозволяється відповідне зменшення об 'єкта оподаткування наступного звітного (податкового) кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення такого від'ємного значення об 'єкта оподаткування.
Існують особливості оподаткування операцій особливого виду (бартерних операцій, страхової діяльності, нерезидентів, операцій із розрахунками в іноземній валюті, операцій з торгівлі цінними паперами, дивідендів тощо). Так, наприклад, об'єктом оподаткування у страховиків-резидентів є валові доходи, податок яких стягується за ставкою 3% (крім операцій по страхуванню життя). Вводиться особливий порядок оподаткування доходів від виконання довгострокових договірних зобов'язань в залежнос від оціночного коефіцієнту його виконання тощо.
Прибуток платників податку,включаючи підприємства. Засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 30% до об'єкта оподаткування.
Перелік пільг по податку на прибуток невеликий. Так, звільняється від оподаткування прибуток підприємств, що засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів та майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів,
які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих і фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат.
Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.
Оподатковується у розмірі 50% від діючої ставки прибуток відпродажу інноваційного продукту, заявленого при реєстрації в інноваційних центрах; ці пільги діють перші три роки після державної реєстрації продукції як інноваційної.
Суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. При цьому розмір зарахованих сум податку на прибуток з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні цим платником податку протягом такого періоду.
Податок сплачується до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Платники податку не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний квартал, розраховану наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.
Протягом звітного (податкового) кварталу платники податку, за винятком нерезидентів, бюджетних організацій та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують до бюджету за перший та другий місяць такого кварталу авансові внески податку на прибуток, виходячи з оподатковуваного обороту за підсумками першого та другого місяців звітного (податкового) кварталу до 20 числа другого і третього місяця такого кварталу відповідно.
4.Обчислення податків на підприємстві.
Збір за геологорозвідувальні роботи виконані за рахунок державного бюджету.
Розраховується за квартал і подається до налогової адміністрації.
Розрахунок проводиться по слідую чій схемі: обсяг погашених балансових запасів корисних копалин (у даному випадку - вугілля) (тонн) помножується на проіндексований норматив збору (грн./т).
Наприклад: 42.929*0.4822 = 20701,22 (грн.)
(додаток №_____(за 3 квартал 2000 року)).
НДС.
Для обчислення цього податку необхідно:
1. обчислити податкове зобов’язання (сума усієї реалізованої продукції за місяць помножена на 0,2 (20 %)).
2. Обчислити податковий кредит (сума придбаної продукції помножена на 0,2 (20 %)).
3. Відняти від податкового зобов’язання податковий кредит. Саме ця сума буде сплачена до бюджету.
Наприклад: шахтою була реалізована продукція на суму 2790130 грн., а придбано на суму 1653875 грн.
По-перше необхідно обчислити податкове зобов’язання:
2790130*0,2 = 558026 грн.
По-друге треба знати податковий кредит:
1653845*0,2 = 330775 грн.
Сума до сплати становить 558026 – 330775 = 227251 грн.
(додаток № _____(за вересень 2000 року)).
Збір за спеціальне використання водних ресурсів.
Обчислення цього збору проводиться за слідую чою схемою:
Кількість використаної види помножується на норматив збору.
Через те, що сума нараховується наростаючим ефектом, необхідно відняти суму, яка була сплачена раніше.
20% від суми, що залишилася, сплачується до місцевого бюджету, а 80 % - до державного бюджету України.
Наприклад: 121356 літрів * 0,0983 грн/л = 11.929,00 грн
Сума до сплати становить 11929-8126 = 3803 грн
До місцевого бюджету сплачується 3803*0,2 = 760,30 грн
До державного бюджету України сплачується 3803*0,8=3042 грн.
(додаток №____(за 9 місяців 2000 року)).
Земельний податок.
Нараховується та сплачується за весь рік. Для визначення суми сплати є формула:
Площа землі, що використовується * ставку податку.
Потім складається сума податку за всі види землі на підприємстві (під житлом, багаторічні насадження, в межах чи за межами населеного пункту та ін.) та сплачується до бюджету.
(додаток № ____(за 2000 рік)).
Плата за користування надрами.
Обчислюється:
Обсяг видобутку помножується на норматив збору.
60% сплачується до місцевого бюджету;
40% - до державного бюджету.
Нараховується наростаючим підсумком.
(додаток №______(за 9 місяців 2000 року)).
Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування.
Встановлений Законом України “про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування” від 26 червня 1997 року.
Платниками податку є як фізичні , так і юридичні особи.