В соответствии со статьёй 46 Налогового Кодекса РФ взыскание налога и сбора а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налого плательщика – организации или налогового агента в банках, осуществляется путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассового распоряжения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решения взыскания принятые после истечения указанного срока считаются недействительными и исполнению не подлежит. Данное решение до налого плательщика доводится в 5ти дневный срок . Взыскание проводится с расчётных и валютных счетов налогоплательщика.
Исполнение распоряжений должно осуществляться банком с расчётных рублёвых счетов не позднее одного операционного дня, с валютных счетов не позднее 2 операционных дней.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика, и в соответствии со статьёй НК РФ по решению руководителя налогового органа, путём направления постановления в службу судебных приставов в течении 3 дней с момента вынесения такого постановления для исполнения, в порядке предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».
Исполнительные действия должны быть совершены в 2-х месячный срок со дня поступления к нему исполнительного документа.
Ст. 13 ФЗ «Об исполнительном производстве предусматривает первоочерёдность исполнительских действий указанных ст. 855 ГК РФ, где платежи в бюджеты должны производится в 4-ю очередь. Решением Конституционного Суда РФ от 23.12.97 №21-п признан этот порядок неконституционным и судебные приставы обязаны действовать согласно статьи 17 ФЗ №4203 от 26.03.98 «О федеральном бюджете на 1998 год», и продублированном ФЗ «О бюджете на 1999 год». В соответствии с этим порядком платежи в бюджет и внебюджетные государственные фонды, а также перечисления денежных средств по оплате труда работающим по контракту производится в порядке календарной очерёдности поступления документов, после перечисления платежей отнесённых в ст. 855 ГК РФ к 1 и 2-ой очерёдности. Изменения в ст. 15 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» ФЗ №73 от 18.11.98 внёс дополнительную путаницу т.к. исполнение платёжных распоряжений должно быть по статье 855 ГК РФ (а она неконституционна), а изменения в статью 17 ФЗ от 26.03. 98 № 42 также не внесены. С введением 1-ой части НК РФ закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу (вкл. ст. 15), его норма про очерёдность списания денег предусмотрены ст. 46 НК РФ и проблема работы налоговой службы только обострилась. Результатами таких пробелов в законодательстве является практически нулевая результативность взыскания налогов по ст. 47 НК РФ.
Например: за 9 месяцев текущего года вынесено постановлений на арест имущества по ст. 47 НК РФ на 107991 тыс. руб. произведено арестов судебными приставами на сумму 58281 тыс. руб., поступило в погашение налогов 12тыс. руб.
1. Система налогообложения должна быть эффективной, не препятствовать налогоплательщикам принятию решений по эффективному использованию капиталовложений, однако НК РФ не предусматривает возможности уплаты налогов одним лицом, вместо другого на основании договорённости между ними.
2. Налоговые законы должны быть сформулированы по возможности просто, а процедура взымания налогов относительно дешёвой, чем не отличается НК РФ. Затраты инспекции по взысканию с предприятия 500 рублей составляют 350 рублей.
3. Несовершенство законодательства – не конституционность ст. 855 ГК РФ по упорядочению норм очерёдности списания денежных средств с банковских счетов сводит на нулевую эффективность работы инспекции по ст. НК РФ №46 «Взыскания налогов и сборов а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков в банках», ст. №76 «Приостановление операций по счетам налогоплательщика».
4. Внести изменения в НК РФ и ст. 855 ГК РФ по очерёдности списания денежных средств с банковских счетов предприятий недоимщиков, предусмотрев в первую очередь платежей в бюджет при исполнении ст. 46, и ст. 76 НК РФ.
5. Законодательно закрепить право самостоятельной проплаты дебиторов налоговых платежей за те поредприятия, перед которыми имеют задолженность.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Конституция Российской Федерации. 1994.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».
4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
6. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37.
7. Инструкция ГНС РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 11 декабря 1995 г. № 39
8. Финансовый менеджмент. / Под общей ред. Поляка Г.Б. Учебник. - М.: Финансы, 1997.
9. Налоги. / Под общей ред. Черник Д.Г. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999.
10. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 8, сс.33 -35.
11. Коломин Е.В. 190 лет Министерству финансов России: значение исторического опыта// Министерству финансов России 190 лет. Специальное приложение к журналу «Финансы», 1993.
12. Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 4, сс.17 - 22.
13. Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, сс. 28 - 31.
14. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 11, сс. 6 - 13.
15. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.:, 1962, Кн. 5.
16. Телятников Н.Б. Актуальные проблемы налогообложения/ Из опыта работы налоговых служб в России и за рубежом. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.
17. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.
[1] Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.:, 1962, Кн.5, -С.588-589.
[2] Конституция Российской Федерации. Ст. 114, пп. «б».
[3] Конституция Российской Федерации. Ст. 8.
[4] Конституция Российской Федерации. Ст. 74.
[5] Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. М.: 1998, № 8. -С.34.
[6] Финансовый менеджмент. / Под общей ред. Поляка Г.Б. Учебник. -М.: Финансы, 1997. - С. 328.
[7] Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 4, -С.17.
[8] См.: Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37.
[9] НИОКР - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
[10] Далее - НДС.
[11] Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, -С.28.
[12] Далее - товара.
[13] См.: Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 и Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11 декабря 1995 г. № 39 с последующими дополнениями и изменениями.
[14] НДС = (НДС* 100) : (100 + НДС) или (10* 100) : (10 + 100) = 9,09%; (20 * 100) : (20 + 100) = 16.67%