Начиная с 17 августа 1999 г. выездные налоговые проверки могут проводиться не только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, но и в отношении физических лиц, являющихся налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки должен составляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем налогоплательщикам.
Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись, и акт проверки отправляется заказным письмом. В этом случае датой получения акта проверки считается шестой день начиная с даты его отправки.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок направить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки
| 16.14 |.
После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней должен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
· о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
· об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику решения налогового органа является основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным судом.
Решение должно содержать:
· обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
· документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
· доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
· результаты проверки этих доводов;
· решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
В десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.
В Налоговый кодекс РФ введена новая статья, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок, банки, свидетель, эксперт, специалист, переводчик | 18. 65 |.
Документальные проверки.
Это наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.Документальные проверки осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах, или допускающие грубые нарушения в ведении бух. Учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.
В планах работы и графиках следует предусматривать проведение совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статистическими и др. контролирующими государственными органами проверок ряда плательщиков налога на прибыль. При необходимости проводятся внеплановые документальные проверки предприятий.
Сроки поведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.
Предельный срок документальной проверки – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Гос. Налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель в исключительных случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все принявшие участие в проверке.
Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и др. информации, характеризующей работу и фин. Состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена проверка. Программа утверждается руководителем Гос. Налоговой инспекции. Или его заместителем.
При проведении проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:
* правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации осн. Продукции для исчисления суммы авансовых платежей в бюджет;
* правильность отражения в бух. Учете отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции;
* достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;
* достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
* достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
* правильность расчетов по налогу на прибыль, определение объекта отдельных видов деятельности предприятия и соблюдение порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
* особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
После проведения проверки следует определить меру ответственности налогоплательщиков за соблюдение законов РФ «О налогах на прибыль предприятий и организаций» и «Об основах налоговой системы в РФ» от, а также дать предложение по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бух. Учета и отчетности.
Результаты документальной проверки оформляются актом. В нем указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительные начисленные суммы налогов. При несогласии с актом проверки предприятие представляет свои возражения, которые рассматриваются проверяющими и руководителем налоговой инспекции. После этого руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) принимается решение по акту с указанием сумм, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты. Должностные лица предприятия могут быть подвергнуты административному штрафу (см. табл.2).
Предприятие имеет право обжаловать решение по акту проверки и вышестоящих налоговых органах или в арбитражном суде. С учетом их решений предприятие само вносит в бюджеты причитающиеся с него суммы или они взыскиваются в установленном законодательством порядке.
Налоговые инспекции организуют контроль за соблюдением налогового законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, самостоятельно уплачивают подоходный налог с физических лиц или по решению суда.
Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверностью документов, полученных от др. органов, на основе которых исчисляет и предъявляет гражданам к уплате др. налоги (на имущество, землю и т.д.) |25.10 |.
О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция представляет своему вышестоящему налоговому органу отче формы №2-НК. Он составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года. В нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков в финансово-кредитных учреждениях; количество материалов, переданных в правоохранительные и судебные органы4 количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.