ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.
Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены задачам систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.
Преимущество системы ОЭСР заключается в том, что первая классификация (это характерно и для системы МВФ) выделает группы «Прочих налогов» и «Других налогов и сборов» самыми малочисленными притом, что сгруппированные в разделы и подразделы, налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.
В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:
· налоги на доход, прибыль и поступления от капитала (код по классификации – 1000);
· взносы на социальное страхование (2000);
· налоги на заработную плату и рабочую силу (3000);
· налоги на собственность (4000);
· налоги на товары и услуги (5000);
· другие налоги (6000).
Группа налогов на доход, прибыль и поступления от капитала подразделяется на налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц (1100) и на налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ (1200).
В каждой из указанных подгрупп выделяются налоги на доход и прибыль (соответственно налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы, и прибыль обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ) и налоги на поступления от капитала.
Взносы на социальное страхование подразделяются на следующие подгруппы:
· работающих по найму (2100);
· нанимателей (2200);
· работающих на себя или незанятых (2300).
Под налогами на заработную плату и рабочую силу понимаются налоги, взимаемые с фонда выплачиваемой заработной платы.
Налоги на собственность подразделяются на следующие подгруппы:
· периодические налоги на недвижимую собственность (4100): налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности;
· периодические налоги на нетто–активы и на собственность (4200) подразделяются на налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций;
· налоги на наследство и дарение (4300) составляют единые или раздельные системы налогообложения наследств и дарений;
· налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом (4400);
· другие непериодические налоги на имущество (4500): непериодические налоги на нетто–активы и другие непериодические налоги на имущество;
· прочие непериодические налоги на собственность (4600).
Группа налогов на товары и услуги подразделяется на следующие подгруппы;
· налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, и предоставление услуг (5100);
· налоги на использование товаров или на разрешение, на использование товаров или осуществление деятельности (5200);
· другие налоги этой группы (5300).
Подгруппу налогов на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, и предоставление услуг составляют:
· общие налоги (5110) включают налог на добавленную стоимость, налоги на продажи и прочие общие налоги на товары и услуги;
· налоги на определенные товары и услуги (5120) включают акцизы (индивидуальные), прибыли от фискальных монополий, таможенные и импортные пошлины, налоги на экспорт, налоги на инвестиционные товары, налоги на определенные виды услуг и другие налоги на международные обмены и сделки.
Подгруппу налогов на использование товаров или на разрешение, на использование товаров или осуществление деятельности составляют:
· лицензионные налоги и сборы;
· налоги и сборы, уплачиваемые владельцами автомобилей.
Следует отметить, что в отдельных странах могут устанавливаться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (подгруппе) по классификации ОЭСР.
Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение является одним из традиционных видов налогообложения, поэтому в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговых систем. Эти общие принципы состоят в следующем.
1. Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая является недостаточным, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д. Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.
2. Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В этот доход, как правило, включаются, наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.
3. Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет колоссальное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.
4. Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.
5. Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких–либо особых обстоятельств.
6. Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения, так же как и ставок по другим налогам, не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.
7. Ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.