Отраслевой потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла, что позволяет предложить их лоббистский характер.
Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.
Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь, на наш взгляд, положение нельзя признать благополучным.
Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет (при этом следует учитывать массовую практику использования наличных расчетов при формировании доходов населения).
Для получения реальных денежных (хотя и не всегда, особенно на региональном уровне) доходов государства больше значение не имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.
Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.
Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.
Общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств сведены в таблицы 17 и 18.
Степень реализации той или иной функции или ее отдельных составляющих должна быть адекватна, во-первых, реальной экономической ситуации и, во-вторых, поставленным целям и задачам социально-экономического развития. Это означает, что «узким местом» налоговой системы может являться, например, ее высокий региональный потенциал, если поставлена цель совершенствования отраслевой структуры экономики в направлении создания высокотехнологических производств. Еще более очевидной является трактовка уровня реализации фискальной функции, где значимость каждого элемента определяется не тем, какую долю налоговых поступлений он обеспечивает, а тем, насколько эта доля соответствует его возможностям и на сколько она влияет на объективное противоречие, заложенное между фискальной и экономической функциями.
Таблица 17 Уровни реализации экономической функции налоговых систем разных стран.
| Название страны | Уровень реализации экономической функции | |||
| Инвестиционный потенциал | Региональный потенциал | Отраслевой потенциал | Конкурентный потенциал | |
| США | средний | средний | низкий | высокий |
| Канада | средний | высокий | низкий | средний |
| Германия | высокий | высокий | низкий | высокий |
| Франция | средний | низкий | низкий | высокий |
| Испания | средний | высокий | средний | низкий |
| Россия | низкий | средний | низкий | низкий |
Таблица 18 Уровни реализации фискальных функций налоговых систем различных стран.
| Название страны | Уровень реализации фискальной функции | |||
| Доходы физ. лиц | Доходы юр. лиц | Собственность | Акцизные платежи | |
| США | высокий | средний | средний | низкий |
| Канада | высокий | низкий | низкий | средний |
| Германия | высокий | средний | высокий | высокий |
| Франция | средний | высокий | средний | высокий |
| Испания | высокий | средний | средний | высокий |
| Россия | низкий | высокий | низкий | высокий |
Т.о., очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
1. «Конституция Российской Федерации». Принят всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. (ред. От 10 февраля 1996 года).
2. «Бюджетный Кодекс Российской Федерации» Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года. (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 116-ФЗ).
3. «Гражданский Кодекс Российской Федерации». Часть первая. – Принят Государственной Думой 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. От 8 июня 1999 года).
4. «Гражданский Кодекс Российской Федерации». Часть вторая. – Принят Государственной Думой 26 января 1996 года (ред. От 17 декабря 1999 года).
5. «Налоговый Кодекс Российской Федерации». Часть первая. – Принят Государственной Думой 16 июня 1998 г. (в ред. Федеральных Законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ).
6. «Налоговый Кодекс Российской Федерации». Часть вторая. – Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. (в ред. Федеральных Законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ).
7. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части I, (постатейный). Сост. С.Д. Шаталов. Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 1999;
8. Закон РФ от 27.12.1991 г., «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
9. Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения. М.: Фирма «Спарк», 1995;
10. Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000;
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. «Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок». – М.: Аналитика-Пресс, 1999;
12. Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами». – М.: Финансы и статистика, 1996;
13. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс». – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995;
14. Волков А.М. «Швеция: социально – экономическая модель». – М.: Мысль, 1991;
15. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. «Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями», М. 2000;
16. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. Под ред. Р.Т. Юлдашева» 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1995;
17. Грейсон Д. Мл., О`Делл К. «Американский менеджмент на пороге XXI века» – М.: «Экономика», 1991;
18. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюхин И.Н. «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии». Под редакцией – Н.М. Голованова. – С.-Пб.: «Юридический центр Пресс», 1999;
19. Глухо В.В., Дольдэ И.В. «Налоги: теория и практика». – Учебное пособие, С.-Пб. «Специальная Литература», 1996;
20. Гуреев В.И. «Российское налоговое право». – М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997;
21. Дадашев А.З., Черник Д.Г. «Финансовая система России» – М.: ИНФРА–М ,1997;
22. Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение» – М.: ЮНИТИ; Будапешт:COLPI;
23. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права», Учебное пособие. – М. Инфра-М, 1999;
24. Иловайский Д. «Царская Русь» – М.: «Чарли», 1996;
25. Йордан Э. «Структурное проектирование и конструирование программ»: пер. с англ. – М.: Мир. 1979;
26. Карасёва М.В. «Финансовое право». Общая часть: Учебник. – М.: «Юристъ», 1999;
27. Кашин В.А. «Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий». – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998;
28. Кейнс Дж. М. «Общая теория занятости, процента и денег».– М: Прогресс, 1978;
29. Кирова Е.А. «Налоги и предпринимательство в России». М. 1998;
30. Князев В.Г. «Налоги в странах – членах ЕЭС». – Финансы – 1993 – №5;
31. Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики». М.: Изд-во «Манускрипт», 1993;
32. Козырин А.Н. «Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах» – Финансы – 1994 – №5;
33. Кучеров И.И. «Налоги и криминал» (историко-правовой анализ). М., 2000;
34. Кучеров И.И. «Преступления в сфере налогообложения» (Научно-практический комментарий к УК РФ). М., 2001. ISBN 5-89158-036-5;
35. Куксин И.Н. «Налогообложение и налоговая политика в России». – М.: Граница, 1997;
36. Мартинез Вагез Хорхе, Мак` Наб Роберт. «Налоговые системы стран, осуществляющих переход от плановой экономики к рынку». – Атланта: Университет штата Джорджия, март 1997;
37. Мещерякова О. «Налоговые системы развитых стран мира». Справочник – М.: Фонд «правовая культура»,1995;
38. Моммзент. «История Рима» – С.-Пб.: Лениздат,1993;
39. Морозов В.П., Тихомиров В.П., Хрусталев Е.Ю. «Гипертексты в экономике. Информационная экономика и моделирование» – М.: «Финансы и статистика», 1997;
40. Павлова Л.П. «Местные бюджеты капиталистических государств». – М.: «Финансы», 1972;