В отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного социального страхования, пенсионному фонду, государственному фонду, занятости, а также фонду обязательного медицинского страхования и фонду социального страхования. Все отчисления производятся от затрат на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции.
В амортизации основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных на основе их балансовой стоимости, и утвержденных норм амортизации, включая ускоренную амортизацию их активной части. В этом элементе затрат отражаются и амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также медицинским учреждениям, функционирующим на территории предприятий (медпункты).
В состав прочих затрат входят налоги, сборы, отчисления, в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы в природную среду загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, затраты на командировки, плата за аренду, износ по нематериальным активам и др.
После определения затрат на производство продукции рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия - валовая прибыль. Валовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции, а также из прибыли от внереализационных операций. Прибыль от реализации предприятий определяется как разница между выручкой, полученной от реализованной продукции и затратами на ее производство в действующих ценах (без НДС и акцизов). Состав затрат должен соответствовать установкам Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, рассмотренным выше.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки.
Прибыль от внереализационных операций включает в себя арендную плату, доходы предприятия от ценных бумаг, долевого участия в уставных капиталах других предприятий, штрафы, пени, результаты дооценки производственных запасов и готовой продукции и др. В нее включаются также денежные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, если с ними не осуществляется совместная деятельность.
После определения валовой прибыли рассчитывается ее налогооблагаемая часть. С этой целью из полученной валовой прибыли вычитаются налоговые льготы. Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна валовой прибыли, уменьшенной на вышеназванные (установленные) вычеты и сумму налоговых льгот, которыми имеет право пользоваться данное юридическое лицо.
В настоящее время действуют различные налоговые льготы, состав которых постоянно изменяется и дополняется. Нестабильность льгот и их многочисленность осложняют расчеты налога. Налоговые льготы оказывают стимулирующее или сдерживающее воздействие. Действующие налоговые льготы по налогу на прибыль можно разделить на несколько групп:
а) налоговые льготы по прибыли, расходуемой на инвестиции; б) налоговые льготы социального характера;
в) налоговые льготы, стимулирующие развитие малого бизнеса;
г) налоговые льготы, предоставляемые отдельным группам плательщиков.
И, наконец, валовая прибыль (прибыль от реализации и внереализационные доходы) для дальнейшего определения налогооблагаемой базы уменьшается на суммы: рентных платежей, вносимых в бюджет, доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, доходов казино, игорных домов, видеосалонов и т.д.
Данные вычеты производятся потому, что по перечисленным вычитаемым доходам существует особый порядок налогообложения.
Вычитаемые из валовой прибыли льготы по налогу на прибыль не должны уменьшать сумму налога на прибыль более чем на 50%.
Общая ставка налога на прибыль равна 30%. Сумма налога на прибыль распределяется между госбюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в госбюджет - 11%. В бюджеты субъектов Федерации зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными органами
субъектов Федерации в размере не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, от деятельности бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений по ставкам не более 30%.
Помимо прибыли налогом облагаются следующие доходы предприятий:
дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам (кроме доходов от государственных бумаг) - облагаются налогом в 15% от суммы полученных дивидендов, с дивидендов акций коммерческих банков уплачивается 18%;
- доходы от долевого участия в других предприятиях на территории России облагаются налогом по ставке 15%;
- доходы от казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса облагаются по ставке 90%;
- доходы от проката видео и аудио кассет с видеосалонов - по ставке 70%;
- доходы от посреднических операций облагаются по ставке до 45%;
- прибыль банков, брокерских контор и других кредитных учреждений - по ставке до 45%;
При определении налогооблагаемой базы этих учреждений имеются свои особенности.
Расчет налога на прибыль (тыс. руб.)
| 1 вариант | 2 вариант | 3 вариант | |
| 1. Валовая прибыль | 1000 | 1000 | 1000 |
| 2. Льготы по налогу | 400 | 700 | |
| 3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот | 600 | 300 | 1000 |
| 4. Налог в 30% | 180 | 90 | 300 |
| 5. 50% суммы исчисленного налога без льгот | 150 | ||
| 6. Сумма налога подлежащая взносу в бюджет | 210 | 175 |
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с января 1992 года. Данный налог
является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет. Доходная часть федерального бюджета России на 44,2% обеспечивается поступлением налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции или услуг. Он определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью текущих материальных затрат, относимых к издержкам производства.
Добавленная стоимость включает в себя прибыль, фонд оплаты работников, акцизы, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие крупные сделки.
Объекты обложения данным налогом - обороты по реализации товаров, работ, услуг, а также средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов.
Обороты по реализации товаров, работ и УСЛУГ
Налогом на добавленную стоимость облагаются: • обороты по реализации товаров как собственного производства, так и покупных;
- бартерные (натуральные) обороты;
- обороты продукции внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также товары, реализуемые своим работникам;
- обороты по передаче товаров безвозмездно или с частичной оплатой;
- обороты по реализации предметов залога. Средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов:
- средства, полученные от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности;
- финансовые ресурсы, полученные предприятием во временное пользование от других юридических лиц при отсутствии у них банковской лицензии;
- средства целевого бюджетного финансирования;
- средства, полученные от взимания штрафов, пени, неустоек за нарушение договоров;
- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок на расчетный счет предприятия.
В конечном итоге объектом обложения НДС становятся по существу все денежные суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия (как от реализации продукции, так и от других хозяйственных субъектов).
При определении налогооблагаемого оборота необходимо иметь в виду:
для определения облагаемого оборота используется стоимость реализованной продукции, исчисленная на основе применяемых цен и тарифов, В настоящее время действуют свободные (рыночные) цены и тарифы, государственные регулируемые оптовые цены и тарифы (без НДС), государственные регулируемые розничные цены и тарифы (включая НДС);
- кроме того, при исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются акцизы;
- суммы. налогов и иных платежей в бюджет, относимые на себестоимость продукции, не исключаются из налогооблагаемого оборота;
- при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию;
- если продукция реализуется по ценам не выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а также в случае, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации;
- если продукция реализуется по себестоимости или по ценам ниже себестоимости, отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль.