Осн-м прав. док-м в зак-ве о налогах и сборах явл.
Налоговый кодекс РФ.
5. Виды и группы нал-в. Стр-ра нал-в в РФ.
Ис-е разно-х нал-в прив-т к необ-и их кл-и по раз-м пр-м.
| Клас-е пр-ки | |
| Суб-т налога | -Физ. лица-Юр. лица |
| Объект обложения | -Оп-ции по реал-и-Им-во-Пр-ль-Сто-ть реал-й пр-и-Доход-Ср-ва потр-я |
| Вид ставки | -Пропорц-е-Прогрес-е-Регрес-е-Твердые-Кратные ММОТ |
| Способ обложения | -Кадастровый-Декларац-й-У ис-ка выпл. д-да |
| Источник уплаты | -Выручка от продаж-Себестоимость-Заработная плата-Инд-й доход-Прибыль |
| Назначение | -Общие-Целевые |
| Принад-сть к ур-м власти и упр-я | -Федеральные-Региональные-Местные |
| Право ис-я сумм нал-х пост-ний | -Закрепленные-Регулирующие |
| Возм-ость перелож-я | -Прямые -Косвенные |
Наиб. распр-м явл-ся дел-е нал-в на пр-е и косв-е.
Прямые налоги взим-ся гос-м непоср-но с дох-в (з/п, пр-ль, процента и др.) или со ст-ти им-ва (земли, дома, об-я и т.д.) нал-ка.
Прямые подразд-ся на реальные и личные:
Реал-е – взим-ся с отд-х видов им-ва на ос-ве кадастра (спец-го реестра), уч-го ср-ю, а не дейс-ю дох-ть пл-ка.
Личные – это налоги на д-д или им-во физ. или юр. лиц, взим-е у ист-ка дохода или по декларации. При личном обл-нии об-ты (доход, им-во) учит-ся инд-но для кажд. плат-ка, учит-ся и его фин-е пол-е. Косв. налоги – это н-ги на товары и ус-ги, устан-е в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от пр-х косв. н-ги непоср-но не связ. с дох-м или им-м нал-ка. пл-ком косв. н-га выст-ет пот-ль. Соб-к товара или лицо, оказ-е ус-ги, явл. в дейст-ти только сб-ком н-га.
Для эк-й д-ти наиб. зн-е им. клас-я н-гов по ис-кам их возм-я. В зав-ти от этого клас-ного пр-ка н-ги дел.:
-Н-ги, отн-е на себес-ть прод-и), в том числе:
Включ-е в сос-в мат-х затрат;
страховые платежи в гос-е внебюд-е соц-е фонды;
относимые к амортизационным отчислениям;
включаемые в состав прочих расходов;
-Налоги, учит-е в составе внереал-х расходов;
-Налоги, выплачиваемые из прибыли;
-Н-ги, включ-е в цену прод-и или тарифы на услуги.
| Фед. н-ги и сборы | Обяз-ны к уплате на всей тер-рии РФУст-тся НК РФ |
| Рег-е н-ги и сборы | Обяз-ны к уплате на тер-рии соотв-х суб-в РФВводится в д-е з-нами суб-тов РФ, кот. опр-ют:-Льготы по рег-м н-гам и сборам;-Ставку рег-го н-га или сб-ра в пред-х, устан-х НК;-Пор-к и с-ки уп-ты рег-х н-гов;-Ф-мы отч-ти по соотв-м рег-м н-гам и сборам |
| Местные н-ги и сборы | Обяз-ны к уплате на тер-рии соотв-го мун-го об-ния.Ввод-ся в дей-е зак-ми Москвы и Санкт-Петербурга, нор-ми прав-ми актами пред-х органов мес-го самоуп-я, кот. оп-ют:-Льготы по мес-м н-гам и сборам;-Ставку мес-го н-га или сбора в пред-х, уст-х НК;-Порядок и сроки уплаты мес-х н-гов и сборов;-Формы отч-ти по соотв-м мес-м н-гам и сборам |
6. ПР-ПЫ И МЕХ-М НАЛ-Я. ПР-ПЫ ПОС-Я Н-ОЙ С-МЫ РФ. ЭФ-СТЬ НАЛ-ОЙ С-МЫ.
Под пр-пами нал-ния поним-ся осн. исх-е полож-я с-мы налогооб-я. Были сформ-ны А. Смитом справ-сть, определ-сть, удобство для налогопл-ка и экономию на из-ках налогообложения.
В совр-х усл-х прав. орг-ная нал. с-ма должна отвечать след. Осн-м принципам:
-Налоговое закон-тво должно быть стабильно;
-Взаим-я нал-ков и гос-ва д-ны н-ть пр. хар-р;
-Тяжесть нал-го бремени д-на рав-но распр-ся м/у кат-ми налогопл-ков и внутри этих кат-рий;
-Взим-е н-ги д.б. соразм-ны дох-м нал-ков;
-Сп-бы и время вз-ния н-гов д.б. уд-ны для нал-ка;
-Сущ-ет рав-во нал-ков перед з-ном (пр-п недискр-и)
-Изд-ки по сбору налогов д.б. минимальны;
-Нейт-сть нал-ния в отн-и ф-м и мет-в эк-й д-и;
-Доступ-сть и откр-сть инф-ции по нал-нию;
-Собл-е нал-й тайны.
Пр-пы нал-ния в РФ:
-Пр-цип всеобщ., спр-сти и рав-ва прав нал-ка (кажд. лицо д-но упл-ть законно устан-ные н-ги, д-на уч-тся факт. сп-сть нал-ка к упл. н-га);
-Пр-п недискр-ции (н-ги и сборы не могут разл. прим-ся исходя из соц-х, расовых, нац-х, религ-х крит-ев, не доп-ся уст-е диф-х нал-х ставок и льгот в з-ти от ф-мы с-сти, гр-ва физ. лиц или места происх-я кап-ла);
-Пр-п обосн-ти норм нал-го зак-ва. (н-ги не м.б. произв-ми и д-ны иметь эк-е осн-ние);
-Пр-п ед-ва эк-го прос-ва РФ (недоп-мы н-ги и сборы, наруш-е ед. эк-е прос-во РФ, а также преп-е реал-и граж-ми конс-х прав, огран-е или созд-е преп-я зак-й деят-ти физ. и юр. лиц
-Пр-п опр-ти правил нал-ния. (при уст-и налогов д.б. опр-ны все эл-ты нал-ния, чтобы нал-к точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он д-н платить);
-Пр-п разгр-я пол-й в сфере нал. зак-ва. (налоги и сборы уст-ся, изм-ся или отм-ся НК РФ либо З-ми суб-в РФ и нор-ми прав-ми актами орг-в местн. Самоупр-я в соотв-и с НК РФ);
-Пр-п домин-ния нал-ка(все неустр-е сомн-я, прот-я и неяс-ти толк-ся в пользу нал-ков).
Об эф-сти нал-й с-мы гов. в случае, е-и она стим-т пр-с эк-го роста. Для э-го необх. соб-ть сл. ус-я:
-Нал-ние не д-но преп-ть росту сбер-й нас-я и пр-су капиталообр-ния у предприятий;
-Необх-ма эф-ная с-ма взим-я и перерас-я налогов м/у разл-ми ур-ми исполнит-й власти;
-С-ма нал-ния д-на сох-ть неизм-ть своих баз-х пр-пов форм-я на длит. период;
-Необх-мо разнообразие прим-х н-гов, отраж-х разнообразие эк-ких отно-й;
-Нал-ние д-но им. грам-е прав-ое обесп-е.
7. Ф-и н-гов. Св-ва нал. с-мы. Эк-е хар-ки нал. с-мы.
Исходя из пол-й эк. теории, н-ги вып-т 3 ф-ции:
1)Фин-е гос-х расх-в (фискальная ф-ция);
2)Поддер-е соц-го равн-я путем изм-я соотн-я м/у д-ми и расх-ми отд-х соц-х г-п с целью сгл-я нерав-ва м/у ними (социальная функция);
3)Гос-е рег-е эк-ки (рег-щая ф-ция).
С т.з. т-и нал-ния, соц. Эк-я сущ-ть н-гов прояв-ся в 2 осн. ф-х: фискальной и эк-кой.
Фискальная функция, с помощью которой:
-Обр-ся гос-е ден. фонды;
-Созд-ся мат-е ус-я для фун-ния гос-ва;
-Созд-ся предп-ки для вмеш-ва в эк-ку.
Эк-я ф-я озн., что н-ги как акт-й уч-к перераспр-х пр-сов оказ-т серьезн. вл-е на воспр-во:
-стимулируя или сдерж-я его темпы;
-усиливая или ослабляя накопление кап-ла;
-расширяя или ум-я платежес-ный спрос нас-я.
С-ма налогов д-на обл-ть 2 осн-ми св-ми:
1. Прод-сть. Нал-е пост-я д-ны полн-ю покрывать обык-е р-ды г-ва. На про-сть нал-ния влияет р-мер нал-й ставки.
На прод-сть нал-й с-мы влияет неотвр-ть пл-жа. Всегда есть эф-т укл-я. Укл-е м.б. непреднам-м и преднам-м. Масштабы укл-й зав-т от след. Ф-в:
-у-ня проф-ма раб-ов нал-х служб;
-ст-ни инф-сти хоз-х аг-в о дейс-м зак-тве;
-эластич-ти спроса и предл-ния;
-границ деят-сти теневой эк-ки;
-высоты ставок обл-ния;
-размера штрафов и др.
Эк-тами откр. законом-сть:
8. Нал-е план-е: корп-й и гос-й ур-ни.
Нал-ое план-е - это исп-е физ. и юр. лицами своих прав для оптим-ции нал-х плат-й в рамках действ-х з-в. В его основе леж. полн. исп-е всех разр-х зак-ми льгот и возм-й, пред-х гос-ми рег-ми орг-ми.
Следует разл-ть нал-е план-е и укл-е от уплаты н-гов. Кот пр-дит в рез-те незак-го исп-ния нал-х льгот, пред-ния нал-м орг-м неправ. отч-ти, нар-и сроков уплаты налогов или вообще не выплаты их и т.п.
Направления налогового планирования:
1. выбор оптим. орг-но-прав-й ф-мы юр. лица с т.з. нал-ния (ком-и, нес-е неогр-ю отв-сть по св. об-вам платят меньше налогов, чем ф-мы с огран-й отв-стью);
2. выбор места разм-я или рег-ции фирмы с т.з. ур-я нал-ния (свободные экономические зоны);
3. тщат-е ис-ние и исп-е дейс-х нал-х льгот, связ-х не с юр-й ф-мой или местом рег-ции ком-и, а с её произв-й, ком-й и фин-й деят-ю;
4. оптим-е исп-е приб-и и своб-го кап-ла, выбор инв-ной пол-ки, кот. может об-ть доп-ные нал-е льготы и даже возврат части упл-х ранее н-гов
Выд-т 2 вида нал-го план-я:
Гос-е нал-е план-е (ГНП) – сов-сть практ-х дейс-й орг-в власти и упр-я при выр-ке общ. стр-ры дох-х статей бюджета на предст. год.
В рамках ГНП выд-т: Тек-е (оценка нал-х поступ-й бюджета в расчете на 1 год); персп-ное (оценка пост-я н-гов при ус-и след-я выб-й конц-и нал-я на пер-ву).
Корпоративное нал-е план-е (КНП) – целенаправленная деят-сть орг-ции, ориент-я на макс-е исп-е нюансов нал-го зак-ва с целью ум-я нал-х пл-й в бюджет.
В рамках КНП выделяют также:
текущее (оптим-я нал-х выплат в отч. году с исп-ем доп-х зак-вом ср-тв, способов и приемов);
перспективное (пров-е активной нал-й пол-ки с целью изб-ния фин-х рисков и миним-ции негат-го вл-я нал-ния на процесс достижения страт-х целей).
Осн-е напр-я нал-го план-я на гос-м и корп-м ур-ях:
Гос-й уровнь:
1. Разр-ка научно обос-й конц-и нал-й с-ы гос-ва:
Выр-ка нал-й пол-и, опред-й орг-но-пр-вые пр-пы фун-ния с-мы нал-ния и методику исчис-я н-гов. Нал-я пол-ка – часть общей эк-й пол-ки гос-ва, вкл-я в себя сов-ть гос-ных меропр-й, напр-х на дост-е опред-й ст-ни эф-сти в моб-ции дох-в, им-я целью обесп-е вып-я гос-вом его ф-ций и созд-е ус-й для эк-й стаб-и об-ва.
2. Разгран-е нал-х полномочий и доходных ис-ков м/у орг-ми власти и упр-ия раз-х ур-й:
опред-е конк-х пропорций распр-я нал-х поступ-й м/у бюджетами. Цель нал-го рег-я доходов бюджетов сост. в таком распр-и нал-х поступ-й м/у иерарх-ми ур-ями, кот. гар-вало бы нормат. часть расходов, закон-льно закрепленную за каждым из звеньев бюджетной с-мы, и свело бы к мин. необх-сть дополнит-го распр-я м/у ними фин-х ср-в.
3. Расчет контингентов налогов, мобилизуемых на территории: опр-е объемов нал-х пост-й тер-рии на краткоср-ю и долгоср-ю персп-у. Оценка общей суммы нал-х пост-й осущ-тся на ос-ве прогн-ых р-тов изм-я дох-ти предп-й, отд-х отр-лей и эк-ки в целом.
Корпоративный ур-нь:
1. В рамках перспективного КНП:
-выбор орг-но-правовой формы юр. лица с учетом вида и целей деят-ти, а также соотв-я режима нал-ния и граж-ко-правовой отв-сти юр. лица;
-опр-е стр-ры юр. лица, реш-е вопроса о целесо-сти форм-я фин-во-пром-й группы или участия в ней, соз-е структ-х подразд-й;