1) выручку от реализации строительных работ - 420 000 руб. (здесь и далее все суммы - без учета НДС);
2) выручку от реализации основных средств - 30 000 руб. (организация продала принадлежащий ей трактор). Срок полезного использования трактора - 37 месяцев, фактический срок его эксплуатации до момента реализации (апрель) - 28 месяцев. Остаточная стоимость - 70 000 руб.;
3) арендную плату за сдачу в аренду имущества - 15 000 руб. (имущество сдается на постоянной основе);
4) выручку от реализации прав требования как финансовых услуг - 50 000 руб.;
5) проценты по остатку средств на расчетном счете - 3000 руб.
За тот же период произведены следующие расходы:
1) списана стоимость сырья и материалов, использованных в реализованных работах, - 70 000 руб.;
2) начислены заработная плата рабочих, выполняющих строительные работы, - 50 000 руб. и единый социальный налог на нее - 17 800 руб.;
3) начислена амортизация по амортизируемому имуществу - 7000 руб., в том числе:
- по производственному оборудованию - 6000 руб.;
- по основным средствам, используемым для управления производством, - 1000 руб.;
4) начислена заработная плата управленческого персонала - 20 000 руб. и единый социальный налог на нее - 7120 руб.;
5) начислен налог на имущество - 3000 руб.;
6) начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду, - 5000 руб.;
7) произведены представительские расходы - 5000 руб.;
8) оплачены услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб.
В течение 1-го полугодия были начислены авансовые платежи в сумме 50 000 руб. Из них 12 500 руб. - в федеральный бюджет и 37 500 руб. - в московский.
Кроме того, "Стройинвест" должен заплатить в 2003 году налог на прибыль с базы переходного периода - 24 000 руб. Из них 7500 руб. - в федеральный бюджет и 16 500 руб. - в московский.
Сумма доходов "Стройинвеста" от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Поэтому организация уплачивает только квартальные авансовые платежи.
В нашем примере организация сдает имущество в аренду на постоянной основе. Поэтому арендная плата должна учитываться в составе доходов от реализации в приложении №1 (для удобства все формы представлены в сокращенном виде - только со строками, относящимися к нашему примеру).
Выручку от реализации в сумме 435 000 руб. бухгалтер "Стройинвеста" отразит строке 010.
Данная величина получена суммированием выручки:
· от реализации строительных работ - 420 000 руб. (включена в строку 020);
· от сдачи имущества в аренду - 15 000 руб. (включена в строку 020).
Отдельно по строке 060 отражается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. В нашем примере это выручка от продажи трактора, которая составила 30 000 руб.
Выручка от реализации прав требования (50 000 руб.) как реализация финансовых услуг показывается по строке 070.
Общая сумма доходов от реализации "Стройинвеста" за 1-е полугодие равна 515 000 руб. (435 000 руб. + 30 000 руб. + 50 000 руб.). Эта величина отражается по строке 110 приложения № 1, а также переносится в строку 010 листа 02.
Сумма прямых расходов "Стройинвеста", которые отражаются по строке 020 приложения № 2, составляет 143 800 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб. + 17 800 руб. + 6 000 руб.).
По строке 050 показывается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала - 20 000 руб. Единый социальный налог в размере 7120 руб., начисленный на эти выплаты, показывается в общей сумме налогов и сборов по строке 120. Также сумма этого налога отдельно выделяется в строке 121.
Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством (1000 руб.), указывается по строке 060. Здесь же отражается амортизация по основным средствам, сданным в аренду, - 5000 рублей. В результате по строке 060 проставляется 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).
По строке 120 кроме ЕСН в размере 7120 руб. показываются также суммы начисленного налога на имущество - 3000 руб. Таким образом, значение строки 120 составляет 10 120 руб.
По строке 150 вписывается сумма представительских расходов. Организация может заявить в декларации эти расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за 1-е полугодие. В нашем примере они составили 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.). Таким образом, при расчете налоговой базы "Стройинвест" сможет учесть представительские расходы в сумме 2800 руб. (70 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой величиной 2200 руб. (5000 руб. - 2800 руб.) в целях налогообложения не учитывается и в декларации не отражается.
Остаточная стоимость реализованного трактора (70 000 руб.) отражается по строке 210. В нашем случае от продажи трактора получен убыток в 40 000 руб. (70 000 руб. - 30 000 руб.). Но этот убыток, как было сказано ранее, не может быть единовременно учтен в целях налогообложения. Он уменьшает налоговую базу в течение 9 месяцев (37 мес. - 28 мес.). Следовательно, организация каждый месяц может списывать в прочие расходы по 4444 руб. (40 000 руб.: 9 мес.). Таким образом, в сумму, отражаемую по строке 170 за 1-е полугодие, будет включено 8888 руб. (4444 руб. х 2 мес.).
Кроме того, по этой строке показывается сумма оплаты за услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб. То есть итоговое значение строки 170 будет равно 28 888 руб.
Общая сумма прочих расходов (сумма строк с 080 по 170) составит 41 808 руб. (10 120 руб. + 2800 руб. + 28 888 руб.). Она отражается по строке 070.
Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией за 1-е полугодие, составила 241 608 руб. (143 800 руб. + 20 000 руб. + 6000 руб. + 41 808 руб. + 70 000 руб. - 40 000 руб.). Бухгалтер укажет ее по строке 320. Также эта сумма переносится в строку 020 листа 02 декларации.
В данном приложении бухгалтер "Стройинвеста" укажет начисленные за 1-е полугодие отдельные виды расходов, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.
Для упрощения примера таблица, в которой отражаются данные об амортизируемом имуществе, и таблица с не учитываемыми для целей налогообложения расходами не приводятся.
Основываясь на данных приложений № 1-3, можно приступать к заполнению листа 02. По строке 030 отражается сумма полученных процентов - 3000 руб. По условиям примера у "Стройинвеста" внереализационные расходы отсутствуют. Поэтому строку 040 листа 02 заполнять не нужно.
Сумма налога к уплате по результатам полугодия составила 16 334 руб. (66 334 руб. - 50 000 руб.). Она отражена по строке 370.
Так как организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, ее бухгалтер строку 450 не заполняет. В строке 590 он покажет часть налога с базы переходного периода, которая должна быть уплачена до 28 июля. Она составляет 1/3 от общей суммы, подлежащей уплате в 2003 году, то есть 8000 руб. (24 000 руб.: 3).
4 Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль
1. Начислен налог на прибыль:
Д 99 К 68
2. Начислены налоговые санкции:
Д 99 К 68
3. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 51
4. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 52
5. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 55
6. Воврат налога на прибыль из бюджета в случаи переплаты налога в конце года:
Д 68 К 99
7. Начислены налоги, относимые на финансовый результат в соответствии с налоговым законодательством (налог на имущество, налог на рекламу и др.):
Д 91 К 68
8. Списаны недостачи и потери материальных ценностей в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий:
Д 99 К 01 (03, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 45, 58)
9. Списана стоимость работ и услуг в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 99 К 20 (23, 29, 21)
10. Списана стоимость готовой продукции и товаров, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:
Д 99 К 41 (43)
11. Списаны недостачи (потери) денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 99 К 50 (51, 52, 55)
12. Списаны суммы НДС по неоплаченным материальным ценностям, списанным по чрезвычайным обстоятельствам:
Д 99 К 19
13. Восстановлены суммы НДС по оплаченным, утраченным или испорченным материальным ценностям:
Д 99 К 68
14. Списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года:
Д 99 К 84
15. Списана сумма нераспределенного убытка отчетного года:
Д 84 К 99.
Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком налога на прибыль?
2. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?
3. Что следует отнести к доходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
4. Что относится к доходам от реализации,при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
5. Что относится к внереализационным доходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
6. Что следует отнести к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
7. Что относится к расходам, связанным с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
8. Что относится к внереализационным расходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
9. Как определяется налоговая база по налогу на прибыль?
10. Чему равна налоговая база по налогу на прибыль, если в отчетном периоде был получен убыток?
11. Какие методы используются для целей исчисления налога на прибыль?
12. Какая общая ставка по налогу на прибыль?
13. Как распределяется сумма налог на прибыль между бюджетами?
14. Какие ставки налога применяются к доходам, полученным в виде дивидендов?
15. Какие ставки налога применяются к доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств?
16. Чему равен налоговый период по налогу на прибыль?
17. Чему равен отчетный период по налогу на прибыль?
18. С какой прибыли платится налог на прибыль?
19. Как осуществляется платежи налога на прибыль в бюджет?
20. Как называется прибыль после уплаты налога?
Тест для программированного контроля