| Показатели | Кодстроки | Первоначальная (восстановительная) стоимость | в том числе нематериальные активы | Сумма начисленной амортизации | в том числе нематериальные активы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Амортизируемое имущество по группам | |||||
| Первая группа | 130 | ||||
| Вторая группа | 140 | ||||
| Третья группа | 150 | ||||
| Четвертая группа | 160 | ||||
| Пятая группа | 170 | ||||
| Шестая группа | 180 | ||||
| Седьмая группа | 190 | ||||
| Восьмая группа | 200 | ||||
| Девятая группа | 210 | ||||
| Десятая группа | 220 | ||||
| Отдельная группа в оценке по остаточной стоимости, подлежащей включению в состав расходов в течение срока не менее 7 лет | 221 | ||||
| Итого: | 230 |
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
(руб.)
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения, всего: (сумма строк 250 и260) | 240 | |
| Из строки 240 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пунктов 1 – 48 статьи 270 НК | 250 | |
| в том числе выплаты в пользу физических лиц | 251 | |
| Из строки 240 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пункта 49 статьи 270 НК, | 260 | |
| в том числе выплаты в пользу физических лиц | 261 |
| Достоверность и полноту сведений, указанных в данном приложении, подтверждаю | ||||||||||
| число месяц год | Подпись главного бухгалтера | |||||||||
Отметка работника налогового органа _______________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3.2 Порядок заполнения налоговых деклараций
Состав декларации
Декларацию по налогу на прибыль за отчетный период необходимо сдать в налоговую инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за указанным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки нужно перечислить авансовый платеж по итогам данного отчетного периода.
Декларацию за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".
Из предусмотренных семи приложений к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" большинство налогоплательщиков должны заполнить три:
· приложение № 1 "Доходы от реализации";
· приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
· приложение № 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией".
Приложение № 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.
Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:
· приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";
· приложение № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".
Для правильного исчисления налоговой базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему.
Приложения № 1 и № 2
В приложении № 1 отражаются доходы от реализации. Приложение № 2 предназначено для определения величины расходов, связанных с производством и реализацией.
Заполняя приложение № 1, имейте в виду: информацию по строкам 011-016 должны указывать не все организации. А только те из них, которые определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".
В приложении № 2 особенно внимательно отнеситесь к заполнению строк 010-030. В этих строках нужно указать прямые расходы. Напомним, что порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен в статьях 318 и 319 НК РФ. А в статье 320 приведены особенности распределения расходов для торговых организаций.
В состав прямых расходов включаются:
· материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
· оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога;
· начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).
В остальных строках приложения № 2 отражаются только косвенные расходы.
Обратите внимание: нормируемые для целей налогообложения расходы (рекламные, представительские) нужно указывать в приложении № 2 только в пределах этих норм.
Убытки от реализации амортизируемого имущества
Практика камеральных проверок показывает, что много ошибок в заполнении декларации связано с реализацией амортизируемого имущества. Особенно в случаях, когда от этой операции получен убыток.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик должен сопоставить полученную выручку с остаточной стоимостью и расходами, связанными с реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно. Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Об этом гласит пункт 3 статьи 268 НК РФ.
Пример 1
В мае 2003 года организация продала автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его остаточная стоимость по данным налогового учета составила 130 000 руб. Срок полезного использования был установлен в 60 месяцев. Фактический срок эксплуатации до момента реализации - 45 месяцев. Предположим, что других доходов и расходов у организации не было.
При заполнении декларации за 1-е полугодие выручка от реализации автомобиля отражается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость - по строке 210 приложения № 2.
В нашем случае от реализации автомобиля получен убыток в сумме 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Его можно списать в прочие расходы в течение 15 месяцев (60 мес. - 45 мес.).
Размер убытка отражается по строке 260 приложения № 2. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму этого приложения. В результате полученный убыток не будет увеличивать расходы отчетного периода.
Ежемесячно в период с июня 2003-го по август 2004 года организация будет включать в состав прочих расходов по 2000 руб. (30 000 руб.: 15 мес.). Эту сумму нужно будет отражать по строке 170 приложения № 2. В декларации за 1-е полугодие 2003 года по этой строке организация должна указать 2000 руб. (сумма, включенная в расходы за июнь 2003 года).
Итоговое значение приложения № 2 (строка 320) в нашем примере составит 102 000 руб. (2000 руб. + 130 000 руб. - 30 000 руб.).
Убытки обслуживающих производств и хозяйств
Немало ошибок допускается при отражении в декларации убытков обслуживающих производств и хозяйств.
Понятие обслуживающих производств и хозяйств содержится в статье 2751 НК РФ. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученную ими, нужно отразить по строке 100 приложения №1. Соответствующую сумму расходов - по строке 250 приложения № 2.
Если деятельность обслуживающих производств и хозяйств принесла убыток, учесть его полностью в текущем периоде можно только при соблюдении определенных условий. Они установлены в абзацах 6-8 статьи 2751 Кодекса. Если хотя бы одно из них не выполняется, убыток придется покрывать в течение последующих 10 лет. Причем исключительно за счет прибыли, полученной от самих обслуживающих производств и хозяйств.
Для отражения убытков обслуживающих производств и хозяйств при несоблюдении указанных условий предназначена строка 300 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" приложения № 2. Значение по этой строке уменьшает итоговое значение данного приложения. Тем самым убытки исключаются из общей суммы расходов.
Заметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется по всем объектам, а не отдельно по каждому (п. 6.3.1 Методических рекомендаций).
Для отражения убытков прошлых лет, на которые уменьшается прибыль обслуживающих производств и хозяйств отчетного (налогового) периода, предусмотрена строка 310 "Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" приложения № 2.