Для целей налогообложения цена товаров, работ, услуг принимается равной цене, указанной сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В отдельных случаях, если по мнению налогового органа применяемая цена отклоняется от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) более чем на 20%, налоговые органы вправе принять решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен. Это решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Указанное правило не применяется, если отклонение в цене вызвано:
· сезонными и иными колебаниями потребительского спроса
· потерей товаром качества или иных потребительских свойств
· истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров
· маркетинговой (ценовой) политикой
· реализацией опытных образцов.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам вышеее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров — по 4500 рублей.
Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 руб. = (4000 руб.х100м. + 4200 руб. х 200м. + 4500 руб. х 500м) / (100 м + 200 м + 500 м).
Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не нижеее фактической себестоимости.
При реализации товаров с многооборотной тарой, имеющей залоговую цену, принимается рыночная цена без стоимости тары (НДС на тару уплачивает предприятие - изготовитель тары при ее продаже).
Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.
При натуральной оплате труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации населению (включая своих работников) этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости принимается рыночная цена (включая торговую надбавку), сложившаяся на момент реализации.
При использовании внутри предприятия для собственного потребления товаров, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, принимается цена, применяемая при реализации этой или аналогичной продукции сторонним потребителям; при ее отсутствии - фактическая себестоимость.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.
Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.
8. Ставки налога
| Виды товаров (работ, услуг) | Ставка НДС |
| Скот и птица в живом весе Мясо и мясопродукты (кроме деликатесных) - с 01.07.2000 Яйца и яйцепродукты - с 01.07.2000 Молоко и молокопродукты, за исключением мороженого Масло растительное, маргарин Соль Зерно,комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи) Хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия Рыба живая, море- и рыбопродукты (кроме деликатесных) - с 01.07.2000 Продукты детского и диабетического питания Овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты Сахар - с 01.07.2000 Сахар-сырец Рыбная мука, рыба и морепродукты, реализуемые для использования в технических целях, для кормопроизводства и производства лекарственных препаратов Дикорастущие плоды, ягоды, орехи - с 01.07.2000 Кровати детские, матрацы детские, коляски, тетради школьные и для рисования, игрушки, пластилин, пеналы, папки для тетрадей, счетные палочки, дневники, кассы цифр и букв, подгузники бумажные | 10% (20% при реализации в страны - участники СНГ) |
| Остальные товары, работы и услуги | 20% |
Организации, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по различным ставкам, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.
Расчетная ставка.
Расчетные ставки применяются при:
· реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим НДС
· расчете облагаемого оборота в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения
· получении средств от взимания штрафов, взыскании пеней, выплате неустоек за нарушение обязательств по договорам
· получении авансов, финансовой помощи, ссуд
· получении дохода в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах.
Расчетные ставки определяются как отношение ставки НДС к цене с учетом НДС: 16,67% или 9,09%, в зависимости от ставки НДС (20 или 10%).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата налога производятся с полученного дохода по ставке 16,67%.
9. Порядок исчисления и уплаты НДС. Возмещение НДС.
Сумма взноса налога в бюджет определяется в общем случае как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.