1) деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
2) полученные авансы;
3) задаток и залог, если они предусмотрены договором;
4) суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.
В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.
Пример:
ООО "Альфастрой" перевозит пиломатериалы.
За 9 месяцев 2008 г. организация осуществила перевозку материалов на сумму 2 400 ООО руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Выручка за перевозку в аналогичном периоде прошлого года равна 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). (см. Приложения № 1)
С 2008 г. ООО "Альфастрой" занимается не только перевозкой, но и строительной деятельностью. Выручка от строительных услуг за 9 месяцев 2008 г. составила 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).
Кроме того, в августе и сентябре 2008 г. ООО "Альфастрой" сдавала пустующие площади в аренду. Выручка от аренды составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Доход от сдачи производственных площадей составляет 3,85 процента от общей суммы доходов (120 000 руб. / (120 000 руб. + 2 400 000 руб. + 600 000 руб.) г. 100). В Отчете этот доход решили не расшифровывать. Так как расшифровка доходов от различных видов деятельности не обязательна, то организация решила их не расшифровывать.
В 2007 г. ООО "Альфастрой" перевозкой не занималось и в аренду ничего не сдавало. По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" нужно сделать следующие записи:
1) в столбце 3 - 2 600 ООО руб. (2 400 000 - 400 000 + 600 000 - 100 000 + 120 000 - 20 000);
2) в столбце 4 - 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000). (см. Приложения № 7)
Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" Отчета о прибылях и убытках.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") с кредита счетов:
43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций;
20 "Основное производство" - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;
41 "Товары", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций.
По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами:
1) распределить между реализованной и нереализованной продукцией;
2) полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.
Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Пример:
За 9 месяцев 2008 г. ООО "Альфастрой" истратило на рекламу своей продукции 140 000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 158 000 руб. В 2007 г. Транспортные услуги не рекламировались. Других коммерческих расходов также не было. (см. Приложение № 3)
В учетной политике для целей бухгалтерского учета у ООО "Альфастрой" записано, что все коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке "Коммерческие расходы" ООО "Альфастрой" должно записать следующие суммы:
1) в графе 3 - 298 ООО руб. (140 ООО + 158 ООО);
2) в графе 4 ставится прочерк. (см. Приложение № 6)
По строке "Управленческие расходы" приводятся общехозяйственные расходы предприятия.
Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.
Строку "Коммерческие расходы" заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, должны показать сумму таких расходов по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
По строке "Прибыль" (убыток) от услуг" организации показывают финансовый результат от оказанных услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке "Выручка (нетто) от услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)", и затратами организации, которые указаны по строкам "Себестоимость услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".
2.2 Прочие доходы и расходы
По строке "Проценты к получению" отражают проценты, которые предприятие должно получить в отчетном периоде:
1) по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
2) от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
3) от других организаций по представленным им займам.
Пример:
За 9 месяцев 2008 г. ООО "Альфастрой" никакие кредиты и займы не выдавало, не вкладывало деньги в облигации и государственные ценные бумаги, т. е. проценты не получало. Такая же ситуация была и в прошлом году.
В строке "Проценты к получению" указывается сумма:
1) в столбце 3 ставится прочерк;
2) в столбце 4 ставится прочерк.
По строке "Проценты к уплате" записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, кредитам и займам. (см. Приложение № 6)
По строке "Доходы от участия в других организациях" показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды на акцию и акцизы)
Пример:
За 9 месяцев 2008 г. ООО "Альфастрой" получило дивиденды по акциям в сумме 15 ООО руб. В прошлом году за этот же период эта сумма составляла 41 ООО руб.
По строке "Доходы от участия в других организациях" бухгалтер ООО "Альфастрой" должен указать:
1) в графе 3 - 15 ООО руб.;
2) в графе 4 - 41 ООО руб. (см. Приложения № 7)
По строке "Прочие операционные доходы" отражаются операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. В частности, это:
1) доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов;
2) прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества;
3)доходы, которые предприятие получило в результате раздела имущества простого товарищества.
Пример:
В августе 2008 г. ООО "Альфастрой" продало бетономешалку за 57 ООО руб. (в том числе НДС - 9 500 руб.). А в 2007 г. организация никакие основные средства не продавала.
По строке "Прочие операционные доходы" бухгалтер ООО "Альфастрой" запишет:
1) в графе 3-47 500 руб. (57 000 - 9 500);
2) в графе 4 ставится пробел. (см. Приложения № 7)
По строке "Прочие операционные расходы" отражаются следующие затраты:
1) остаточная стоимость проданных активов;
2) оплата услуг кредитных организаций;
3) расходы по прекращению нерентабельного производства;
4) налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу и др.).
По строке "Внереализационные доходы" отражается сумма внереализационных доходов предприятия. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Здесь приведен перечень внереализационных доходов. В него вошли:
1) штрафы, пени, неустойки, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;
2) суммы, полученные от покупателя, чья задолженность списана в прошлые годы в убыток;
3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
4) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать;
5) курсовые разницы, образующиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
6) стоимость безвозмездно полученного имущества.
Пример:
За 9 месяцев 2008 г. ООО "Альфастрой" получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:
1) по решению суда в августе 2008 г. поставщик уплатил предприятию штраф за то, что задержал отгрузку кирпича. Сумма штрафа равна 19 ООО руб.;
2) составляя промежуточную бухгалтерскую отчетность, пересчитали в рубли сумму дебиторской задолженности иностранных покупателей, которая выражена в валюте. В результате образовалась положительная курсовая разница в 14 ООО руб.;
3) по итогам 9 месяцев 2008 г. была проведена строй материалов. В результате был выявлен излишек. Стоимость этого сырья составила 4 000 руб.
За аналогичный период прошлого года сумма внереализационных доходов была равна 21 000 руб. (см. Приложения № 4)
По строке "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках нужно указать следующие суммы:
1) по строке 3 - 37 000 руб. (19 000 + 14 000 + 4 000);
2) по строке 4 - 21 000 руб. (см. Приложения № 7)
По строке "Внереализационные расходы" отражаются внереализационные расходы, которыми согласно п. 12 ПБУ 10/99 считаются: