Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
Объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.
Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ [6].
При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм этих документов раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в сводной бухгалтерской отчетности.
Соблюдение приведенных и других правил составления сводной отчетности требует разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т. е. образцов форм сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности для данной головной организации и ее подразделений.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
4. Практическое задание
Составить бухгалтерский баланс (форма №1) на основании данных приведенных в таблице №1.
Таблица 1- Данные для формирования бухгалтерского баланса экономического субъекта
| № п/п | Показатели | Сумма тыс.р. | |
| на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | ||
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Стоимость остатков материалов | 389711 | 310345 |
| 2 | Гарантии, выданные поставщикам в качестве векселей | 348000 | 418400 |
| 3 | Стоимость арендованных основных средств | 2446734 | 2051200 |
| 4 | Наличные денежные средства | 32674 | 51314 |
| 5 | Сумма безналичных денежных средств в валюте РФ | 398100 | 589932 |
| 6 | Задолженность заказчикам | 286498 | 203302 |
| 7 | Задолженность бюджету | 1012102 | 1054996 |
| 8 | Стоимость остатков готовой продукции | 598494 | 478516 |
| 9 | Стоимость отложенных налоговых активов | 200299 | 222523 |
| 10 | Первоначальная /восстановительная/ стоимость основных средств | 139473307 | 137269965 |
| 11 | Задолженность по займам, полученным на 9 месяцев | 1380000 | 1680365 |
| 12 | Задолженность персоналу по заработной плате | 15649698 | 13998657 |
| 13 | Стоимость залогового обязательства банку по обеспечению возврата кредита | 3651302 | 1259302 |
| 14 | Условная стоимость бланков дипломов | 5796 | 4497 |
| 15 | Амортизация основных средств | 45349789 | 48367002 |
| 16 | Доля собственности в уставном капитале дочернего ООО | 24786 | 40366 |
| 17 | Задолженность покупателей | 332613 | 250765 |
| 18 | Задолженность учредителям по выплате дивидендов | 1468209 | 170902 |
| 19 | Доходы будущих периодов | 170765 | 288210 |
| 20 | Средства целевого финансирования | 372098 | 9716586 |
| 21 | Стоимость векселей, полученных от покупателей в качестве гарантий | 285513 | 196626 |
| 22 | Стоимость поручительства при получении кредита банка | 2489991 | 1840330 |
| Продолжение таблицы 1 | |||
| А | 1 | 2 | |
| 23 | Излишне перечисленная сумма налога на прибыль | 29628 | 20631 |
| 24 | Основные средства, переданные в прокат | 285727 | 364948 |
| 25 | Стоимость незавершенного объекта строительства | 2051350 | 10500386 |
| 26 | Стоимость отложенных налоговых обязательств | 205700 | 250765 |
| 27 | Прибыль /убыток/ прошлых лет | 3770819 | 4837700 |
| 28 | Задолженность персонала по возмещению материального ущерба | 4598 | 12387 |
| 29 | Стоимость оборудования к установке | 205513 | 318817 |
| 30 | Первоначальная стоимость патента | 69965 | 45137 |
| 31 | Часть стоимости патента, перенесенная на стоимость готовой продукции | 54806 | 30777 |
| 32 | Задолженность покупателей, взыскиваемая в претензионном порядке | 90838 | 78766 |
| 33 | Средства на депозитном счете | 144000 | 920000 |
| 34 | Сумма депонированной заработной платы | 90436 | 50500 |
| 35 | Задолженность подотчетным лицам | 79325 | 61962 |
| 36 | Стоимость путевок в дома отдыха и санатории, приобретенных для сотрудников | 93806 | 100365 |
| 37 | Задолженность работников по полученным ссудам | 100391 | 138718 |
| 38 | Величина Уставного капитала | 47952800 | 47952800 |
| 39 | Задолженность поставщикам и подрядчикам | 498810 | 570837 |
| 40 | Величина добавочного капитала | 16233886 | 16233886 |
| 41 | Задолженность по займам, выданным физическим лицам на 19 месяцев | 15651 | 12390 |
| 42 | Задолженность подотчетных лиц | 44014 | 36098 |
| 43 | Списанная 3 года назад задолженность покупателей | 120747 | 171001 |
| 44 | Задолженность поставщиков | 58810 | 71610 |
| 45 | Стоимость активов, предназначенных для перепродажи | 92370 | 1805965 |
| 46 | Задолженность по расчетам с государственными внебюджетными фондами | 4547326 | 4060398 |
| 47 | Задолженность банку по кредиту, срок возврата которого - 15 месяцев | 3200000 | 1680000 |
| 48 | Величина резервного капитала | 2480000 | 2480000 |
| 49 | Стоимость незавершенного производства | 66418 | 49702 |
| 50 | Износ жилого фонда | 191338 | 260676 |
Заключение
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом минимального объема и образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [8], а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [4], приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ Минфина РФ № 4н) [7]. Согласно вышеуказанным нормативным актам промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса (Форма № 1),
- отчета о прибылях и убытках (Форма № 2).
Кроме них в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
- приложения к Форме №1 и Форме №2,
- отчет об изменениях капитала (Форма № 3),
- отчет о движении денежных средств (Форма № 4),
- приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5),
- пояснительная записка,
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности составляется организацией, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.