Для визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності потрібно із загальної суми вирахувати сплачені відсотки та сплачений податок на прибуток (рядки 130 і 140 форми № 3), тобто це буде дорівнювати у звітному періоді - 2321,4 тис. грн. Ця сума відображається в рядку 150 форми № 3 і визначає „Чистий рух коштів від надзвичайних подій". В цій статті відображають відповідні надходження або витрати коштів, пов’язані з надзвичайними подіями, за відрахуванням виплачених відсотків і податків на прибуток.
Стаття „Рух коштів від надзвичайних подій" форми № 3 відображає
надходження і витрати тільки грошових коштів, які пов’язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності, адже такі статті є і в складі інших видів діяльності.
Приклади руху коштів унаслідок надзвичайних подій:
а) надходження від страхових компаній як компенсація збитків від пожежі;
б) надання допомоги працівникам, які постраждали внаслідок стихійного лиха.
У звітному році грошові кошти від операційної діяльності ТОВ „Автополюс” становили - 1760,9 тис. грн., з яких були сплачені відсотки у сумі 560,5 тис. грн. Отже, за звітний період чисте надходження коштів від операційної діяльності становлять - 2321,4 тис. грн. За попередній період: кошти від операційної діяльності становили 61,4 тис. грн., з яких були сплачені відсотки у сумі 567,3 тис. грн. і податок на прибуток у сумі 78,9 тис. грн. Отже, за попередній період усього чисте надходження коштів від операційної діяльності становило - 584,8 тис. грн.
Наступним етапом аналізу є визначення і аналіз руху коштів від інвестиційної діяльності.
Інвестиційна діяльність - це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошей (коштів).
Приклади руху коштів унаслідок інвестиційної діяльності:
а) платежі, пов’язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;
б) надходження коштів від продажу необоротних активів;
в) надання позик іншим підприємствам;
г) надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).
Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях балансу „Необоротні активи” та „Поточні фінансові інвестиції". Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу II звіту про рух коштів (форма № 3).
У статті „Реалізація фінансових інвестицій” відображаються суми грошових надходжень від продажу акцій чи боргових зобов’язань інших підприємств.
Стаття „Реалізація необоротних активів" (рядок 190) відображає суму коштів, яка надійшла від продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).
Стаття „Реалізація майнових комплексів” (рядок 200) відображає надходження коштів від продажу дочірніх підприємств за вирахуванням коштів та їх еквівалентів, які було реалізовано у складі майнового комплексу.
У статтях „Отримані відсотки” та „Отримані дивіденди" (рядки 210 і 220) відображають надходження коштів у вигляді відсотків за грошові аванси, позики, надані іншим сторонам, а також грошові надходження у вигляді дивідендів і часток участі в спільних підприємствах.
Стаття „Інші надходження" (рядок 230) відображає надходження коштів від повернення авансів та позик, наданих іншим сторонам, надходження коштів від ф’ючерсних та форвардних контрактів, опціонів, контрактів "своп".
У статті „Придбання фінансових інвестицій” (рядок 240) відображають витрати коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах.
Стаття „Придбання необоротних активів" (рядок 250) реєструє витрати коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).
У статті „Придбання майнових комплексів” відображають гроші, які було сплачено за придбані інші господарські підприємства.
Стаття „Інші платежі" (рядок 270) відображає аванси та грошові позики, надані іншим сторонам. Виплати коштів реєструються за тими самими напрямами, що й у рядку 230.
У статті „Чистий рух коштів від надзвичайних подій" (рядок 280) відображають різницю між сумами грошових надходжень та витрат, пов’язаних зі
звичайною інвестиційною діяльністю.
Стаття „Рух коштів від надзвичайних подій" (рядок 290) відображає надходження або витрати коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.
У статті „Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності” (рядок 300) відображають результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.
Розрахунок і аналіз коштів від інвестиційної діяльності можна провести за допомогою аналітичної таблиці 10.
Таблиця 10
Аналіз руху коштів від інвестиційної діяльності за 2008 рік, тис. грн.
| Показник | Попередній період | Звітний період | Відхилення, ± |
| Реалізація фінансових інвестицій | ─ | ─ | ─ |
| Реалізація необоротних активів | ─ | 270,0 | +270,0 |
| Отримані відсотки | ─ | 1,9 | +1,9 |
| Отримані дивіденди | ─ | ─ | ─ |
| Інші надходження | ─ | ─ | ─ |
| Придбання фінансових інвестицій | ─ | ─ | ─ |
| Придбання необоротних активів | -244,0 | -552,0 | -308,0 |
| Надходження коштів від надзвичайних подій | ─ | ─ | ─ |
| Усього коштів від інвестиційної діяльності | -244,0 | -280,1 | -36,1 |
За розрахованими даним таблиці 10 можна зробити висновок про те що інвестиційна діяльність підприємства складається з придбання необоротних активів у звітному році на 244,0 тис. грн. Тобто в звітному році порівняно з попереднім підприємство зменшило суму придбання необоротних активів на - 36,1
тис. грн. Зростання необоротних активів на підприємстві є позитивним так як означає, що воно розширює масштаби своєї діяльності.
Наступним етапом аналізу звіту про рух коштів є визначення руху коштів у результаті фінансової діяльності, тобто аналіз розділу III звіту. Для цього потрібно аналізувати зміни у статтях розділу „Власний капітал" балансу та інших статтях балансу, пов’язаних із фінансовою діяльністю (розділ II балансу „Забезпечення наступних витрат і платежів", розділ III „Довгострокові зобов’язання”, розділ IV „Поточні зобов’язання”).
Це, зокрема, статті:
а) „Короткострокові кредити банків” (рядок 500);
б) „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” (рядок 510);
в) „Поточні зобов’язання за розрахунками” (рядок 590).
Розглянемо і проаналізуємо зміст окремих статей розділу III звіту про рух грошових коштів.
У статті „Надходження власного капіталу” (рядок 310) відображають надходження коштів від розміщення акцій та інших операцій, які ведуть до збільшення власного капіталу.
Стаття „Отримані позики” (рядок 320) показує надходження коштів від утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю).
Стаття „Інші надходження" (рядок 330) відображає суму коштів, які пов’язані з фінансовою діяльністю.
Стаття „Погашення позик" (рядок 340) має відображати виплати грошових коштів для погашення позик.
У статті „Інші платежі" (рядок 360) відображають суму коштів, використаних для викупу раніше випущених акцій підприємства, суму виплат коштів орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші платежі, пов’язані з фінансовою діяльністю.
У статті „Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показують різницю між грошовими надходженнями та витратами від звичайної фінансової діяльності.
Стаття „Рух коштів від надзвичайних подій" (рядок 380) відображає надходження або витрату коштів, які пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.
Стаття „Чистий рух коштів від фінансової діяльності” (рядок 390) відображає результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.
Аналіз руху грошових коштів ТОВ „Автополюс” за 2008 рік наведено у таблиці 11.
Таблиця 11
Аналіз руху грошових коштів за 2008 рік, тис. грн.
| Показник | Попередній період | Звітний період | Відхилення, ± |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності | 61,4 | -1760,9 | -1822,3 |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | -244,0 | -280,1 | -36,1 |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 573,8 | 2571,2 | +1997,4 |
| Усього руху коштів | -255,0 | -30,3 | +224,7 |
| Залишок коштів на початок року | 33,8 | 22,7 | -11,1 |
| Вплив зміни валютних курсових різниць на залишок коштів | -243,9 | -4,7 | +239,2 |
| Залишок коштів на кінець року | 22,7 | 12,3 | -10,4 |
Аналітична таблиця 11 розкриває вибуття та надходження коштів у розрізі різних видів діяльності ТОВ „Автополюс". В звітному році порівняно з попереднім чистий рух коштів від операційної діяльності знизився на 1822,3 тис. грн., це відбулося завдяки зменшенню в звітному періоді поточних зобов’язань на 1735,8 тис. грн.