-Потери от брака
-Проценты по кредитам банка
-Расходы на рекламу
-Прочие производственные расходы
По способу отнесения на себестоимость продукта:
•Прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.) Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции
•Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.п.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
По способу отражения в бухгалтерском учете:
•Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, иным кредиторам К ним относятся, зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым организациям, выплаты банкам и другим поставщикам материальных и финансовых ресурсов, оплата услуг, транспортных расходов и др.
•Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию ресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использование помещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия и т.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности
По отношению к объему производства:
• Постоянные расходы — их сумма остается относительно неизменной при изменении объема производства.
— аренда помещений,
— амортизация,
— налог на имущество,
— повременная оплата труда,
— налоговые начисления на повременную зарплату.
• Переменные расходы — их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции-
— сырье и материалы,
— сдельная оплата труда,
— налоговые начисления на сдельную зарплату,
— транспортные расходы,
— технологическое топливо и электроэнергия,
— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.
5 Анализ расходов по элементам
Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические таблицы.
Используя данные раздела 8 формы № 5, составим таблицу 4.2. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом расходы предприятия возросли на 7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с предыдущим годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. — или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли — на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста (в 2 раза) прочих затрат у организации произошел за счет существенного увеличения управленческих расходов, а также иных косвенных расходов.
Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода
| Показатели-факторы | Сумма, тыс. руб. | |
| 1Количество проданной продукции (работ, услуг) | -993 | - |
| 2 Изменение цен на реализованную продукцию | +3243,5 | + |
| 3 Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг | +6097 | + |
| 4. Коммерческие расходы | -1920,5 | - |
| 5. Управленческие расходы | -2888 | - |
| 6. Проценты к получению | -3044 | - |
| 7. Проценты к уплате | + 1086 | + |
| 8. Доходы от участия в других организациях | +3750 | + |
| 9 Прочие операционные доходы | + 149 | + |
| 10. Прочие операционные расходы | -7760 | - |
| 11. Прочие внереализационные доходы | + 1109 | + |
| 12. Прочие внереализационные расходы | +1073 | + |
| 13. Отложенные налоговые активы | +2150 | + |
| 14. Отложенные налоговые обязательства | -1620 | - |
| 15. Налог на прибыль | + 1667 | + |
| Совокупное влияние факторов | -901 | - |
Важным моментом в деятельности предприятия является вопрос распределения полученной прибыли, но так, чтобы это распределение привело к росту прибыли предприятия в дальнейшем. Существуют два основных направления повышения прибыли — это улучшение производительности и рост продаж.
6 Сводная система показателей рентабельности организации
Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств.
Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.
Валовая рентабельность (R6) отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции зарубежной практике, этот показатель называется маржинальным доходом.
Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, которая показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является анализ рентабельности активов и рентабельности собственного капитала .
Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.
Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность
Таким образом, мы приходим к известной формуле, разработанной в фирме «Дюпон де Немур». Эта формула Дюпона позволяет определить, какие факторы в наибольшей степени влияют на экономическую рентабельность.
Дюпоновская система финансового анализа система рубленного интегрального финансового анализа деятельности предприятия, основой которого является «модель Дюпона». Эта система финансового анализа предусматривает разложение показателя «коэффициент рентабельности активов» на ряд частных финансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единой системе.
Можно сказать, что рентабельность активов - показатель, производный от выручки.
7 Заключение
При анализе экономической рентабельности, безусловно, нужно принимать во внимание роль отдельных его элементов. Но зависимость, на наш взгляд, целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и рентабельности. Из формулы ^ хорошо видны возможные пути повышения экономической рентабельности - пути увеличения прибыльности капитала.
Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.
Следует отметить, что факторам, представленным на этой схеме, и по уровню значений, и по тенденции изменения о которой не следует забывать.
Таким образом, в зависимости от отраслевой специфики, а финансово-хозяйственных условий организация может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала.
По моему мнению, анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.
И, наконец, третья особенность связана с временным аспектом деятельности организации, Коэффициент чистой рентабельности, влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Если организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность, требующую больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться. Однако если расходы в дальнейшем снижение рентабельности нельзя рассматривать как негативную характеристик текущей деятельности.
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2006 г., (согласно рабочему плану счетов)
| Номер счета | Активы и обязательства | Сумма, руб. | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 01 | Основные средства | 4039650 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 2419170 | |
| 04 | Нематериальные активы | 145000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 25015 | |
| 09 | Отложенные налоговые активы | 97320 | |
| 10 | Материалы | 1397500 | |
| Отклонения в стоимости матёриальных ценностей | 71000 | ||
| 19-3 | Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам | 239914 | |
| 20 | Основное производство - всего | 33090 | |
| в том числе изделию А | 33090 | ||
| 43 | Готовая продукция | 666673 | |
| 50 | Касса | 7300 | |
| 51 | Расчетные счета | 448349 | |
| 58 | Финансовые вложения (долгосрочные) | 140000 | |
| 60-1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) | 843104 | |
| 62-1 | Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) | 327970 | |
| 62-2 | Расчеты по авансам полученным (кредит) | 236700 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 679870 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам - всего, | 155286 | |
| в том числе: | |||
| 68-1 | НДС | 110400 | |
| 68-2 | налог на прибыль | 32686 | |
| 68-3 | налог на доходы физических лиц | 12200 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего, | 51700 | |
| В том числе: | |||
| 69-1-1 | Фонд социального страхования | 5887 | |
| 69-1-2 | страховые платежи от несчастных случаев | 3864 | |
| 69-2 | Пенсионный фонд | 36797 | |
| 69-3-1 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1472 | |
| 69-3-2 | территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 3680 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 213475 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 4300 | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 128000 | |
| 76-1 | Расчеты с разными дебиторами | 30000 | |
| 76-2 | Расчеты с разными кредиторами | 28726 | |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | 19960 | |
| 80 | Уставный капитал | 1000000 | |
| 82 | Резервный капитал | 150000 | |
| 83 | Добавочный капитал | 730012 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), | 523401 | |
| В том числе: | |||
| 84-2 | нераспределенная прибыль в обращении | 462492 | |
| 84-3 | нераспределенная прибыль в использовании | 60909 | |
| 90-1 | Выручка | 9150800 | |
| 90-2 | Себестоимости продаж | 6071217 | |
| 90-3 | НДС | 1395885 | |
| 90-5 | Общехозяйственные расходы | 633190 | |
| 90-6 | Коммерческие расходы | 181400 | |
| 90-9 | Прибыль / убыток от продаж (прибыль) | 869108 | |
| 91-1 | Прочие доходы | 250760 | |
| 91-2 | Прочие расходы | 174118 | |
| 91-9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 76642 | |
| 99 | Прибыли и убытки | 699647 | |