| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 91-2 | 76-совместная деятельность | Отражена часть расходов на ремонт. | 6500 |
| 19 | 76-совместная деятельность | Отражен НДС | 1170 |
| 76-совместная деятельность | 51 | Перечислено в счет погашения задолженности. | 7670 |
Согласно п.9 ПБУ 20/03 совместным использованием активов признается такая модель договорных отношений сторон, при которой имущество находится в общей долевой собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования данного имущества для получения экономических выгод или дохода (п.9 ПБУ 20/03).
Из указанного определения следует, что основным и обязательным условием отнесения договора к договору о совместном использовании активов является нахождение актива в общей долевой собственности сторон до момента заключения указанными сторонами (совладельцами) договора о совместном использовании данного актива.
В результате заключения такого договора и внесения участниками в качестве вклада своих долей актива изменения формы собственности на используемый актив и/или его собственников, а также образования общего имущества не происходит. То есть в отличие от обязательного требования договора простого товарищества в результате внесения вкладов по договору о совместном использовании актива соединения вкладов не происходит.
Стоимостная оценка вкладов не является существенным условием договора, но может использоваться при определении размера долей участников, если это предусмотрено договором.
Совместные доходы, расходы и обязательства распределяются между участниками пропорционально установленным договором долям и отражаются в качестве собственных доходов, расходов и обязательств в балансе каждого участника только в части приходящейся на них доли. Расходы и обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, но не относящиеся к совместным (возникшим у него совместно с другими участниками), отражаются у участника в полном размере.
Доходы от совместного использования актива признаются доходами участников в части их доли в момент возникновения таких доходов.
Финансовый результат от использования своей доли актива определяется каждым участником самостоятельно.
Отличительными особенностями рассматриваемого договора являются:
- наличие долевой собственности участников на актив до момента заключения договора о его совместном использовании;
- сторонами договора могут являться только совладельцы используемого актива;
- общее имущество в результате и в связи с внесением вкладов или в процессе исполнения договора не образуется;
- изменения формы собственности, собственников и/или размера их долей в праве собственности не происходит;
- стороны обязаны участвовать в расходах и обязательствах (как собственных, так и совместных), возникающих в связи с участием в договоре, за свой счет;
- между участниками распределяется вся сумма полученного от использования актива дохода (выручки).
Таким образом, договор о совместном использовании активов должен содержать следующие условия:
- определение (характеристика) совместно используемого актива и размер каждого участника в праве собственности на него;
- размер доли участия сторон в совместных доходах, расходах и обязательствах (может не соответствовать доле в праве собственности) или способ ее (доли участия) определения;
- перечень расходов и обязательств, относящихся к совместным и подлежащих распределению между сторонами;
- обязанность участников по несению расходов и выполнению обязательств в части приходящейся на них доли за свой счет.
Учет у участников товарищества начинается с отражения вклада в простое товарищество. При этом передаваемые активы переводятся в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой они числятся вна балансе на дату вступления договора в силу.
Дт 58-4 Кт51 (01, 04, 10, 43) – Передан вклад по договору простого товарищества.
При прекращении договора осуществляется возврат имущества – Дт 51 (10, 41) Кт 58-4.
Разница между стоимостью вклада и полученным активом включается в состав прочих доходов и расходов.
Пример 14. Организации «Лаваш» и «Беляш» заключили договор простого товарищества и открыли кафе. Организация «Лаваш» вложила 70000 руб., организация «Беляш» – 30000 руб. Учет ведет организация «Лаваш». По результатам совместной деятельности получена прибыль 210000 руб.
Организация «Беляш» отразит на счетах бухгалтерского учета:
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 58-4 | 51 | Перечислен денежный вклад по договору простого товарищества. | 30000 |
| 76-3 | 91-1 | Отражена сумма дохода, причитающаяся по договору. | 63000 |
| 51 | 76-3 | Перечислен доход | 63000 |
Организация «Лаваш» отразит на счетах бухгалтерского учета:
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 51 | 80 | Получены вклады участников | 100000 |
| 90-9 | 99 | Отражена прибыль по совместной деятельности. | 210000 |
| 99 | 75-3 | Отражена прибыль организации «Лаваш» | 147000 |
| 99 | 75-3 | Отражена прибыль организации «Беляш» | 63000 |
| 75-3 | 51 | Перечислена прибыль участников. | 210000 |
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. Тем не менее, методология учета таких операций почти не претерпела существенных изменений с момента ее разработки. Решение вопросов учета и аудита финансовых вложений в российском учете на текущем этапе должно позволять пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия.
В результате проведенного исследования:
Была раскрыта экономическая и правовая сущность финансовых вложений;
Проанализированы методы формирования первоначальной стоимости при поступлении и способы оценки ценных бумаг при выбытии;
Рассмотрен порядок начисления доходов по финансовым вложениям;
На конкретных примерах рассмотрен учет процесса движения ценных бумаг;
Рассмотрены гражданско-правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты различных форм совместного осуществления деятельности.
1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева М: Вузовский учебник, 2003;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, с учетом Изменений и дополнений, утвержденных Приказом МФ от 7 мая 2003 г. № 38н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;
6. Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом МФ от 24 ноября 2003 г. N 105н;
8. И.О. Чвыков «Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02» // АКДИ «Экономика и жизнь»;
9. Н. Степанова «Вексель как средство расчета» // Новая бухгалтерия. -2007. - №3. с.12-15;
10. С.Е. Комаров «Совместное осуществление деятельности без простого товарищества» // Советник бухгалтера. – 2007. - №3. – с.17-20.
Акт приемки-передачи ценных бумаг (приложение к договору купли-продажи ценных бумаг)
Приложение к договору купли-продажи ценных бумаг Nо. _______ от "__"______ ____ г.
АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ЦЕННЫХ БУМАГ No. _______ от "___"_________ _____ г.
г. ______________ "___"__________ _____ г.
Представитель ПОКУПАТЕЛЯ ________________________________, (фамилия, имя, отчество) действующий на основании доверенности, выданной "___"________ ____ г., принял от представителя ФИРМЫ ________________________________________ (фамилия, имя, отчество) акции ____________________________________ номиналом в _______________ (эмитент) (________________________________) рублей в количестве _______________ (прописью) (___________________________) штук.
(прописью) Ниже приведены номера переданных акций:
_____________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Представитель ПОКУПАТЕЛЯ ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о) Представитель ФИРМЫ ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о)