Пример 6. Организация А выдает 10 апреля 2007 года организации Б заем в размере 100000 руб. Организация Б выписывает вексель с обязательством выплатить в момент предъявления векселя, но не ранее 10 июня 2007 г. сумму в размере 105000 руб.
Записи бухгалтера организации А на счетах бухгалтерского учета:
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. (Дата) |
| 76 | 51 | Перечислены денежные средства согласно договору | 100000 (10.04.07 г) |
| 58-3 | 76 | Принят к учету вексель в составе финансовых вложений | 100000 (10.04.07 г) |
| 91-2 | 58-3 | Списана с баланса учетная цена векселя | 100000 |
| 76 | 91-1 | Предъявлен вексель к оплате | 105000 |
| 51 | 76 | Получены денежные средства от заемщика по векселю | 105000 (10.07.07) |
Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы по обесценение вложений в ценные бумаги» на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг. В пассиве годового бухгалтерского баланса сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. Корреспонденции между счетами 58 и 59 не производится. Данные о финансовых вложениях показываются в балансе организации за вычетом суммы созданного резерва. Запись суммы резерва по дебету и по кредиту счета 91 не изменяет величину налогооблагаемой прибыли.
Пример 7. Организация приобрела 100 акции другой организации на общую сумму 25000 руб. Проверка на обесценение проводится на каждую отчетную дату. На 31 марта стоимость одной акции уменьшилась до 230 руб., на 30 июня стоимость акции возросла на 15 руб.
В учете будут сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 58-1 | 76 | Отражена задолженность по акциям. | 25000 |
| 76 | 51 | Произведена оплата | 25000 |
| 91-2 | 59 | 31 марта: отражено создание резерва по обесценение финансовых вложений. | 2000 |
| 59 | 91-1 | 30 июня: сумма резерва скорректирована. | 1500 |
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Пример 8. Предприятием в марте 2007 г. были приобретены 200 акций по цене 85 руб. за акцию за 20000 руб. В октябре рыночная стоимость акций была 80 руб. за акцию, в ноябре рыночная стоимость – 82 руб.
Записи бухгалтера организации на счетах бухгалтерского учета:
Март 2007 г.
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 58-1 | 76 | Отражена задолженность по акциям. | 20000 |
| 76 | 51 | Оплачено с расчетного счета | 20000 |
Октябрь 2007 г.
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 91.2 | 58.1 | Переоценены акции по рыночной стоимости. | 4000(20000 - 80*200) |
Ноябрь 2007 г.
| Дт | Кт | Операция | Сумма, руб. |
| 58-1 | 91-1 | Переоценены акции по рыночной стоимости. | 400(82*200 - 16000) |
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:
погашения
продажи
безвозмездной передачи
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Записи на счетах выбытия объектов финансовых вложений.
| Дт | Кт | Операция |
| Продажа доли в ООО или акций АО | ||
| 76 | 91-1 | Определена сумма задолженности покупателя |
| 91-2 | 58-1 | Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) |
| 91-2 | 76 | Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже |
| 51 | 76 | Получены денежные средства от покупателя |
| Получение ликвидационной стоимости ООО или АО | ||
| 91-2 | 58-1 | Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) |
| 08, 10, 41 | 91-1 | Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации |
| Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей | ||
| 76 | 91-1 | Определена сумма задолженности покупателя (эмитента) |
| 91-2 | 58-2 | Списана учетная стоимость облигаций |
| 91-2 | 76 | Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже облигаций |
| 51 | 76 | Получены денежные средства от покупателя (эмитента) |
| 76 | 91-1 | Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций |
| 91-2 | 76 | Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций |
| Возврат заемных средств | ||
| 51, 01, 10, 41 | 76 | Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа |
| 76 | 58-3 | Списаны суммы предоставленного займа |
| Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества | ||
| 01, 04, 10, 41 | 58-4 | Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества |
Пример 9. Организацией приобретен банковский вексель номинальной стоимостью 20000 руб. с дисконтной ставкой 20% сроком на 1 год. Через полгода предприятие предъявило вексель к оплате.