2. Как они были потрачены?
3. Насколько изменилось сальдо счета денежных средств за период?
Информация, используемая при подготовке отчета о движении денежных средств обычно исходит из: сравнительных балансовых отчетов, текущего отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и данных об отдельных хозяйственных операциях.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение информации о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Вторичная цель - служить средством анализа инвестиционной и финансовой деятельности организации. Если быть более точным, отчет о движении денежных средств помогает инвесторам и кредиторам оценить:
способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных средств;
способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления/выбытия денежных средств;
как наличный, так и безналичный аспекты инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Отчет о движении денежных средств был введен для исполнения относительно недавно - он должен быть представлен в составе годовой отчетности на конец года. В мировой практике данный вид отчета также является относительно новым, но тем не менее был значительно усовершенствован со времени введения. Он отражает изменения в ресурсах предприятия за период времени, но в совершено другом виде, нежели отчет о результатах хозяйственной деятельности. Отражение источников, использования и чистого увеличения/уменьшения денежных средств помогает инвесторам, кредиторам и другим лицам быть в курсе о том, что происходит с наиболее ликвидным ресурсом компании. Так как большинство людей имеет чековые книжки и составляет налоговые декларации на кассовой основе, то они могут связать это с отчетом о движении денежных средств и понять причины и влияние притоков и оттоков денежных средств, а также чистое увеличение/уменьшение денежных средств.
В отчете, составленном в соответствии с МСФО № 7, потоки денежных средств классифицируют на следующие три категории:
Инвестиционная деятельность. Включает в себя приобретение и использование долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения), оборудования, а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов, которые не являются эквивалентом наличности, используются для обеспечения операционной деятельности, производства услуг, для ведения торговых операций. Инвестиционная деятельность включает в себя кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам. Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам. Кроме того информация о денежных потоков от инвестиционной деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям долгосрочных и других активов, относящихся к инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность. Включает в себя денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов. Финансовая деятельность, как правило, приводит к изменению в размере собственного капитала и заемных средств. Информацию о денежных средствах полученных/затраченных при осуществлении финансовой деятельности полученную на основе выписки из регистров учета, необходимо проверять. Если счета не содержат ошибок, значит информация извлечена из регистров полностью. Кроме того информация о денежных потоках от финансовой деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям собственного капитала и обязательств, относящихся к финансовой деятельности
Основная деятельность. Включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности. Говоря в общем, движения денежных средств, которые относятся или являются следствием статей, заявленных в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, являются движениями денежных средств от операционной деятельности. Основная деятельность - это главные операции, приносящие прибыль субъекту, и включающие доставку или производство товаров для продажи, а также оказание услуг.
МСФО № 7 предоставляет две альтернативы составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности. Бухгалтер может сам выбрать из двух методов составления отчета - прямого или косвенного.
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств с применением данных, взятых из счетов баланса предприятия. Данный метод:
Показывает основные источники поступлений денежных средств и основные направления оттоков денежных средств (основные виды поступлений и выплат);
Обеспечивает возможность оперативных заключений о достаточности денежных средств для осуществления текущих платежей;
Создает связь между совокупным доходом и денежными поступлениями за отчетный период.
Косвенный метод основан на использовании одновременно данных статей баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При его использовании сумма чистого дохода/убытка корректируется на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и расходы, являющиеся результатом инвестиционной и хозяйственной деятельности. Данный метод:
Раскрывает взаимосвязь между различными видами деятельности предприятия;
Устанавливает связь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.
Приветствуется использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности. Этот метод позволяет предоставлять информацию, полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.
Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается организация - суммы инвестиций, произведенных владельцем капитала, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период (см. Приложение 4).
Субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:
прибыль или убыток за период;
каждую статью дохода и расхода за период, которая признается непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму таких статей;
общую сумму доходов и расходов за период (рассчитанную путем суммирования показателей первых двух пунктов с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства);
по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок.
Организация должна также представлять или непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале, либо в пояснительном примечании к нему следующую информацию:
суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала и суммы дивидендов и прочих распределений им с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов;
сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленную прибыль или убыток) на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в течение периода;
выверка между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждой статьи доходов и расходов, напрямую признаваемых в составе капитала на начало и на конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.
Финансовая отчетность будет более полной, если организация предоставляет дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности организации, её финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.
Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.
Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности: ознакомление с предприятием; заключение договора на аудиторскую проверку; составление плана и программы аудита; аудит показателей финансовой отчетности; составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки, в которой указываются:
цели аудита;
основные участки работы предприятия и проверяемые объекты учета;
характер проверки;
закрепление обязанностей за членами бригады;
предполагаемая продолжительность проверки.
Цель аудитаимеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.